Учет корректировки ошибок предыдущих периодов в системе бухгалтерского учета в Кыргызской Республике в соответствии с МСФО (А

Учет корректировки ошибок предыдущих периодов в системе бухгалтерского учета в Кыргызской Республике в соответствии с МСФО (А.А. Мамасыдыков, журнал «Учет и контроль», N 6, июнь 2017 г.)

Учет корректировки ошибок предыдущих периодов в системе бухгалтерского учета в Кыргызской Республике в соответствии с МСФО

д.э.н., профессор, ректор Международного университета

в г. Жалал-Абад (г. Жалал-Абад, Кыргызская Республика)

Журнал «Учет и контроль», N 6, июнь 2017 г., с. 33-38.

В статье рассматриваются особенности учета корректировки, а также совокупность мероприятий, проводимых правительством Кыргызской Республики по поводу внедрения международных стандартов. Говорится о роли и значении стандартов в развитии системы учета.

Переход на МСФО даст возможность Кыргызской Республике укрепить доверие инвесторов за счет повышения прозрачности, сравнимости, понятности, надежности финансовой отчетности, позволит сохранить устойчивую тенденцию интегрирования в мировую экономику. Данный процесс внедрения МСФО регулируется Службой надзора и регулирования финансового рынка Кыргызской Республики деятельность которого прежде всего направлена на разработку и формирование законодательной базы для трансформации и гармонизации МСФО в Кыргызской Республике. МСФО изначально создавались с целью унификации имеющихся национальных требований для обеспечения заинтересованных пользователей, незнакомых с особенностями правил учета и отчетности в разных странах, понятной им информацией. Именно поэтому у международных стандартов есть не только достоинства, но и недостатки. Во-первых, МСФО — это наднациональная система, не связанная напрямую с экономикой конкретных стран и не имеющая собственных исторических корней. Еще один недостаток МСФО обусловлен тем, что первоначально они представляли собой систему общих стандартов, в которой не прописывались индустриальные правила, учитывающие особенности той или иной отрасли. Специализированные стандарты начали создаваться лишь с конца 1990-х годов, но их до сих пор мало. Так, отсутствуют или находятся в стадии разработки иные индустриальные стандарты, например, в области добывающей промышленности, в том числе нефтегазовой отрасли.

К недостаткам международных стандартов зачастую относят и то, что они очень многое отдают на «откуп» профессиональному суждению составителя отчетности. Отсюда вытекает проблема отсутствия опыта такого суждения у людей, составляющих отчетность, а также широты выбора внутренних и внешних источников информации для принятия решений.

МСФО ориентированы только на коммерческие предприятия, созданные и существующие для получения прибыли. Таким образом, из поля воздействия международных стандартов выпадают некоммерческие.

МСФО — это система принципов составления и представления именно отчетности, но не ведения бухгалтерского учета. Так, например, при составлении финансовой отчетности бухгалтеру постоянно приходится сталкиваться с необходимостью использования различных коэффициентов и показателей для оценки сроков жизни активов, ликвидационной стоимости, собираемости дебиторской задолженности, гарантийных расходов, пенсионных затрат и т.п. Эти будущие события и условия не могут быть определены однозначно и точно. Соответственно, изменение бухгалтерских оценок является неизбежным явлением.

Изменение в бухгалтерских расчетах — это пересмотр бухгалтерских оценок в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий. В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчетности не поддаются точному расчету, а могут быть лишь оценены. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовых отчетов и не подрывает их надежности.

В соответствии с МСФО (IAS) 8 для отражения этих изменений применяется перспективный метод:

— результат изменения в бухгалтерских оценках должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка;

— в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

— в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

Примеры изменений в бухгалтерских оценках:

— изменение в оценке сомнительных долгов;

— изменение сроков полезной службы амортизируемых активов;

— оценки устаревания запасов.

Иногда бывает достаточно сложно отличить изменение учетной политики от изменения бухгалтерской оценки. В подобных ситуациях изменение трактуется как изменение в бухгалтерских оценках, с соответствующим раскрытием информации. Результаты изменений в бухгалтерских оценках должны быть включены в те же самые классификационные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых были ранее учтены указанные оценки.

Информация, подлежащая раскрытию в примечаниях к отчетам:

— характер и величина изменений в бухгалтерских оценках, оказывающих существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах;

— практическая невозможность осуществления количественной оценки.

Несмотря на то, что эффективная система внутреннего контроля, высокий профессионализм и ответственность учетных работников и руководителей могут существенно сократить количество ошибок, полностью исключить их появление невозможно. В результате появилась необходимость стандартизации методов учета корректировки материальных ошибок, особенно возникших в предыдущих периодах. Ошибка — это пропуски и неверные данные в финансовой отчетности организации за один или более предшествующих периодов, допущенные изменения финансовой отчетности в результате математической ошибки/просчетов, ошибочного неправильного применения учетной политики, принципов, искажения фактов, обмана или невнимательности.

— искажение информации или неправильная интерпретация фактов;

— неправильное применение учетной политики.

Главным критерием, определяющим необходимость применения специального подхода к учету корректировки ошибки, является ее материальность, которая должна оцениваться как для каждой ошибки отдельно, так и для совокупности ошибок в целом. Например, включение в финансовую отчетность предыдущего периода значительных сумм незавершенного производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу или материальная ошибка в расчете амортизации основных средств.

Исследование показывает, что существуют следующие способы исправления ошибок за предыдущие периоды.

— Пересчитывают сравнительные суммы за представленные предыдущие периоды, в которых обнаружилась ошибка.

Если ошибка относится к еще более раннему периоду, пересчитывается начальное сальдо активов, обязательств, капитала для самого раннего представленного периода.

— Если полный пересчет нереален, то:

— делается пересчет начального сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний период, для которого возможен ретроспективный пересчет;

— делается пересчет сравнительной информации предположительно с самой ранней реальной даты.

Представление корректировки в отчете о движении капитала выглядит следующим образом:

Нераспределенная прибыль/убыток на начало периода

Источник:
http://base.garant.ru/77774999/

Исправление ошибок прошлых лет с 2019 года (часть 1)

Нормативное регулирование исправления ошибок прошлых лет

В соответствии с пунктом 2 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н:

Выдержка из документа:

«. в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую;

наличие ошибок и (или) искажений по показателям (аналитическим показателям) бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета, не влияющих на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных такой бухгалтерской (финансовой) отчетности, и не формирующих показатели, необходимые для оценки (определения) исполнения субъектом учета (субъектом отчетности) условий получения субсидий бюджетными (автономными) учреждениями, условий получения бюджетных кредитов, межбюджетных трансфертов, иных бюджетных ограничений, не влияет на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;»

Приказом от 30.12.2017 № 274н Минфин России утвердил федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Новые правила вступили в силу с 01.01.2019.

Согласно Стандарту «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»:

Выдержка из документа

«Ошибкой в бухгалтерской отчетности считаются пропуск и (или) искажение, возникшие при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской отчетности в результате неправильного использования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (далее — ошибка отчетного периода).»

«Исправление выявленной ошибки производится в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью.»

Стандарт ввел новый порядок отражения исправления ошибок прошлых лет в учете и отчетности. Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражается путем выполнения в соответствии с пунктом 28 Стандарта записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки и (или) ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда осуществление такой корректировки не представляется возможным. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано» (п. 33 Стандарта).

Приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н в Единый план счетов бухгалтерского учета введены специальные счета бухгалтерского учета для обособления операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде:

  • 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному»;
  • 401 19 «Доходы прошлых финансовых лет»;
  • 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному»;
  • 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет»;
  • 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному»;
  • 304 94 «Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет»;
  • 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному»;
  • 304 96 «Иные расчеты прошлых лет».

Согласно пункту 18 Инструкции № 157н, дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета — Справкой, в которой содержится информация по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащем отметку «Исправление ошибок прошлых лет».

Обороты по исправлению ошибок прошлых лет в корреспонденции со специальными счетами 304 84, 304 94, 304 86, 304 96, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29 отражаются в составе Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503773) в графе 6 (по причине 03 — Исправление ошибок прошлых лет). И при этом в остальных отчетах исключаются из оборотов отчетного года, а включаются в остатки на начало отчетного года.

Однако в Инструкциях по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, не приведены бухгалтерские записи по специальным счетам исправления ошибок прошлых лет.

Разъяснения по применению Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» доведены письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 «О направлении Методических указаний по применению положений СГС „Учетная политика, оценочные значения и ошибки»».

Читайте также  Представление документов на государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Согласно пункту 14 Методических рекомендаций:

Выдержка из документа

«. Ошибка отчетного периода классифицируется в зависимости от периода, в котором она была допущена:

ошибка отчетного года — ошибка в бухгалтерской (финансовой) отчетности допущена в периоде (в году), за который субъект учета не сформировал бухгалтерскую (финансовую) отчетность (промежуточную или годовую), либо в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность сформирована, но не утверждена (осуществляются мероприятия по камеральной проверке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутреннему финансовому контролю, внешнему финансовому контролю, а также внутреннему контролю или внутреннему финансовому аудиту);

ошибка прошлых лет — ошибка в бухгалтерской (финансовой) отчетности допущена в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю).

Ошибка в бухгалтерской (финансовой) отчетности, допущенная в отчетном периоде и выявленная по результатам внутреннего финансового контроля, внешнего финансового контроля, а также внутреннего контроля или внутреннего финансового аудита представленной (принятой) бухгалтерской (финансовой) отчетности, по решению субъекта консолидированной отчетности или органа, уполномоченного принимать бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее — уполномоченный орган), исходя из существенности ошибки, повлиявшей на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности как ошибка отчетного года или ошибка прошлых лет.

Ошибка отчетного периода, выявленная после завершения мероприятий по внешнему финансовому контролю, исправляется в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности как ошибка прошлых лет.»

Согласно пункту 28 Стандарта, пункту 17 Методических рекомендаций ошибка прошлых лет, допущенная при ведении бухгалтерского учета, исправляется в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Как видно из положений Стандарта и Методических рекомендаций по его применению, исправление ошибок прошлых лет производится, как и исправление ошибок текущего года, в текущем периоде и теми же записями, только с применением специальных счетов. Исправительные операции отражаются в отдельном регистре — Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет» (п. 17 Методических рекомендаций).

Информация из Журнала по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет» отражается в оборотах Главной книги (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей (п. 17 Методических рекомендаций).

Методика исправления ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Методические рекомендации не содержат методику применения специальных счетов для формирования бухгалтерских записей, в пункте 17 раздела V «Исправление ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности» Методических рекомендаций приведены только 2 примера ошибок прошлых лет и их исправления по новым правилам — с применением счетов 304 84, 304 94, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29.

Методологи 1С провели работу по сбору примеров ошибок, сформировали таблицу с вариантами отражения исправления по-старому и по-новому. Из анализа таблицы выявлена закономерность — в каких случаях какие специальные счета применяются.

В документах программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» реализован общий механизм исправления ошибок, который предполагает, что пользователь исправляет ошибку прошлых лет, как ошибку текущего года, — в обычном порядке. Далее производится конвертация «обычных» проводок в проводки по исправлению ошибок прошлых лет.

При формировании проводок по исправлению ошибок прошлых лет «обычные» счета заменяются на соответствующие специальные счета исправления ошибок прошлых лет.

В Таблице 1 приведено соответствие «обычных» счетов Единого плана счетов и специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.

Счет до исправления

Счет исправления ошибок (прошлого года)

Источник:
http://buh.ru/articles/documents/90898/

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Вопросы применения на практике

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.10 г. № 63н. В Положении установлены общие правила исправления ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета, в зависимости от времени их выявления.

Понятие ошибки

Ошибка также может быть вызвана недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов.

Следует отметить, что в случае, если работники смежных подразделений просто не представили вовремя те или иные документы в бухгалтерию, это не считается фактом недоступности информации. В организации должен быть утвержден документооборот, где определены сроки сдачи документов в бухгалтерию.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины, а также характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерии существенности являются элементом учетной политики организации, в которой организации следует определить количественный уровень существенности в абсолютном или, что более объективно, относительном выражении. Например, ошибка является существенной, если она искажает показатель статьи отчетности более чем на 5%.

Если ошибка не отвечает критериям существенности, установленным организацией, то она признается несущественной.

Порядок исправления ошибок

1. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

ПРИМЕР 1

В бухгалтерском учете организации в феврале 2012 г. дважды были отражены расходы по консультационным услугам в общей сумме 200 000 руб. Ошибка обнаружена при сверке расчетов с контрагентом в ноябре 2012 г. В бухгалтерском учете в феврале 2011 г. были сделаны следующие записи:

Д-т 44, К-т 60 — 100 000 руб. — отражены консультационные услуги по договору;

Д-т 19, К-т 60 — 18 000 руб. — отражен НДС по консультационным услугам;

Д-т 68, К-т 19 — 18 000 руб. — принят НДС к налоговому вычету;

Д-т 44, К-т 60 — 100 000 руб. — отражены консультационные услуги по договору;

Д-т 19, К-т 60 — 18 000 руб. — отражен НДС по консультационным услугам;

Д-т 68, К-т 19 — 18 000 руб. — принят НДС к налоговому вычету.

Независимо от существенности ошибки исправительные записи производятся в момент ее обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010). Данную ошибку можно исправить методом красного сторно. В ноябре 2012 г. в учете были сделаны следующие записи:

Д-т 44, К-т 60 — (-100 000 руб.) — отражены консультационные услуги по договору;

Д-т 19, К-т 60 — (-18 000 руб.) — отражен НДС по консультационным услугам;

Д-т 68, К-т 19 — (-18 000 руб.) — принят НДС к налоговому вычету.

2. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

ПРИМЕР 2

Используем условия примера 1, но ошибка обнаружена не в ноябре 2012 г., а в январе 2013 г. Независимо от существенности ошибки исправительные записи датируются 31 декабря 2012 г. (п. 6 ПБУ 22/2010) методом красного сторно. В учете 31 декабря 2011 г. произведены такие записи:

Д-т 44, К-т 60 — (-100 000 руб.) — отражены консультационные услуги по договору;

Д-т 19, К-т 60 — (-18 000 руб.) — отражен НДС по консультационным услугам;

Д-т 68, К-т 19 — (-18 000 руб.) — принят НДС к налоговому вычету.

3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты ее представления акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена.

Отчетность, в которой существенная ошибка исправлена, называется пересмотренной бухгалтерской отчетностью.

ПРИМЕР 3

Используем условия примера 1, но ошибка обнаружена в марте 2013 г. после подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до момента представления учредителям и сдачи в налоговую инспекцию. Ошибка признана существенной. Исправительные записи аналогичны, приведенным в примере 2, датируются 31 декабря 2012 г. (п. 7 ПБУ 22/2010). При необходимости составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность.

4. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности необходимо указать информацию о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтер должен направить пересмотренную бухгалтерскую отчетность во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

ПРИМЕР 4

Ошибка совершена в феврале 2012 г., обнаружена в апреле 2013 г. после подписания и сдачи годовой бухгалтерской отчетности, но до момента ее утверждения на собрании учредителей. Исправительные записи аналогичны приведенным в примере 2 (п. 8 ПБУ 22/2010). Составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность.

5. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, при этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом, либо нельзя определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

ПРИМЕР 5

В июле 2013 г. бухгалтер выявил, что в августе 2012 г. не оприходовано основное средство, которое используется для управленческих целей, на сумму 100 000 руб. Не была отражена также амортизация в размере 10 000 руб. Указанная ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г. и признана существенной для отчетности. Порядок исправления ошибки следующий:

Читайте также  Кадровое делопроизводство с нуля

1) исправительные записи отражаются в месяце обнаружения (июль 2012 г.) таким образом:

Д-т 08, К-т 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 100 000 руб. — сформирована первоначальная стоимость основного средства;

Д-т 01, К-т 08 — 100 000 руб. — введено в эксплуатацию основное средство;

Д-т 84, К-т 02 — 10 000 руб. начислена амортизация прошлого периода.

2) необходимо провести ретроспективный пересчет показателей:

бухгалтерского баланса: по строкам «Основные средства» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по графе «на 31.09.2013» и по графе «на 31.12.2012»;

отчета о прибылях и убытках: отражаются данные за 9 месяцев 2013 и 2012 гг. соответственно. Эта информация раскрывается в отдельном примечании к финансовой отчетности.

Пример отчетности представлен в таблице.

Пример отчета о прибылях и убытках, руб.

Показатель 2012 г. (с ошибкой) Поправки 2012 г. (без ошибки)

Выручка 70 000 — 70 000

Себестоимость (56 000) (10 000) (66 000)

Прибыль до налога 14 000 (10 000) 4000

Налог на прибыль (20%) (2800) 2000 (800)

Прибыль после налога 11 200 (8000) 3200

В случае, если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

В некоторых ситуациях ретроспективный пересчет можно не проводить. Такие случаи могут возникнуть, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых:

невозможно выделить информацию, которая свидетельствует об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;

необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности.

Тем не менее организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за которые возможен.

В соответствии с п. 10 ПБУ 22/2010 в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

6. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

ПРИМЕР 6

Бухгалтер обнаружил некорректное начисление амортизации по объекту основных средств. Ошибочно списана сумма 15 000 руб., при этом следовало начислить 10 000 руб. Ошибка совершена в ноябре 2012 г., обнаружена в мае 2013 г. после сдачи и утверждения годовой бухгалтерской отчетности на собрании учредителей. Ошибка признана несущественной. Исправительные записи производятся в момент обнаружения (май 2013 г.):

Д-т 91, К-т 02 — (-15 000 руб.) — сторнирована ошибочная запись ноября 2012 г.

Д-т 91, К-т 02 — 10 000 руб. — начислена амортизация за ноябрь 2012 г.

Субъекты малого предпринимательства вправе, таким образом, исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (без ретроспективного пересчета).

Раскрытие информации об ошибке в бухгалтерской отчетности

В соответствии с п. 15 ПБУ 22/2010 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

В заключение отметим, что обязательному исправлению подлежат не только выявленные ошибки, но и их последствия.

Например, последствием излишнего отражения или неотражения расходов в бухгалтерском учете может быть и излишнее отражение (неотражение) расходов в регистрах налогового учета и декларации по налогу на прибыль, связанное с указанной ошибкой. При этом организации следует пересчитать налоговую базу и сумму налога на прибыль в том периоде, в котором была допущена ошибка, в случае необходимости начислить и уплатить в бюджет соответствующие пени, представить уточненную декларацию в налоговые органы.

В ситуации, когда в результате выявленной ошибки был неправомерно принят НДС к налоговому вычету, также необходимо произвести пересчет налоговой базы по НДС, начислить и уплатить в бюджет пени, сдать уточненную декларацию.

Источник:
http://www.klerk.ru/buh/articles/339686/

МСФО: Как исправить ошибку в финансовой отчетности

Оксана Темченко,
директор Приморского института аудита и предпринимательства,
канд. экон. наук

В соответствии с международными стандартами аудита обязанности по предотвращению и обнаружению ошибок возлагаются на руководство компании, а их исправлением обычно занимаются специалисты по МСФО. Процесс этот не так прост, как кажется, – зачастую приходится анализировать новую информацию, выполнять большое количество расчетов, кроме того, нужно не просто определить новые значения, но и правильно отразить их в отчетности и примечаниях.

Правила исправления ошибок в отчетности описаны в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors). Под ошибкой понимают непреднамеренное неверное действие. В финансовой отчетности она может представлять собой:

  • арифметические просчеты или описки в учетных записях либо данных бухгалтерского учета;
  • упущение фактов или неверную их интерпретацию;
  • неправильное применение учетной политики.

Основным критерием, определяющим необходимость исправления ошибки, является ее существенность, которая оценивается для каждой ошибки и их совокупности за период. При этом информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

Существенность зависит от объема и характера искажений и в каждом конкретном случае является предметом профессионального суждения. На практике чаще всего ошибки связаны с операциями со связанными сторонами, судебными делами, несоблюдением законов и нормативных актов, предъявленными компании штрафами, а также с операциями или корректировками, которые могут изменить финансовые результаты, показатели доходности, значимых сегментов бизнеса, размеры компенсационных выплат руководящему составу и др.

Елена Волкова, ведущий специалист департамента международной отчетности ОАО «Объединенная химическая компания «УралХим» (Москва)
Одним из сложных участков учета, на котором часто допускаются ошибки при составлении отчетности, является расчет и признание отложенных налогов. Часто специалисты неверно классифицируют временные и постоянные разницы, не рассчитывают отложенный налог по внутригрупповым проводкам. Кроме того, в примечаниях по налогу на прибыль довольно сложно правильно рассчитать налоговый эффект по компаниям, в которых ставки налога на прибыль отличаются от используемой в материнской.

Из-за сложностей в расчетах также возникают ошибки при раскрытии примечаний по объединению бизнесов. При их подготовке для самоконтроля специалисты по МСФО могут проверять, сходятся ли суммы, отраженные в отчете о движении капитала, с представленными в отчете о движении денежных средств.

Юлия Хрипенникова, главный бухгалтер представительства «Баселл Сейлз энд Маркетинг Компани Б.В.» (Москва)
Ошибки могут быть связаны с неверными расчетами, умышленным искажением данных или сокрытием каких-либо неблагоприятных фактов деятельности для получения более привлекательной отчетности. В процессе ее подготовки возникают технические ошибки: неверная корреспонденция счетов, сбои в работе компьютерной программы, математические ошибки в расчетах дисконтированных сумм для отражения долгосрочных обязательств.

Могут возникать принципиальные ошибки, связанные с незнанием стандартов, их неверным толкованием или нарушением принципов составления отчетности. Например, часто не выполняется принцип преобладания содержания над формой при отражении сделок купли-продажи товаров, по существу являющихся операцией предоставления займа. Иногда неверно отражают переоценку активов, неправильно рассчитывают первоначальную стоимость инвестиционного имущества, часто ошибаются при квалификации договоров аренды. Финансовая отчетность также считается выполненной с нарушением стандартов при нераскрытии полной информации, применении неверного подхода при формировании и списании резервов, определении момента признания выручки, неравномерном признании доходов и расходов.

Специалисты могут использовать неверный подход в случаях, когда необходимо применить профессиональное суждение и определить оценочные показатели (например, о сроке полезного использования имущества, справедливой стоимости активов, чистой стоимости реализации, величины безнадежных долгов, обязательств по гарантийному обслуживанию).

При этом следует отличать пересмотр оценок в связи с поступлением новой информации и изменившимися условиями деятельности от изначально неверно избранного подхода к учету. В первом случае пересмотр оценки не ведет к появлению ошибки и ее исправлению, а изменение учитывается перспективно. Во второй ситуации требуется ретроспективное исправление.

Надежда Горина, старший специалист по МСФО компании «Сибирь Энерджи Пи эЛ Си» (Москва)
При составлении отчетности допускаются разные ошибки: по незнанию и из-за невнимательности. Чаще и больше всего их встречается при первом составлении отчетности из-за недостаточного знания специфики предприятия и так называемых сложных мест учета. При первом применении еще не всегда до конца ясно, как и что отражать в финансовом отчете. В моей практике встречались ошибки, допущенные в результате не только неправильной трактовки события и, как следствие, применения неверного стандарта финансовой отчетности, но и банальной небрежности в употреблении математических знаков «+», «-», «%». Нередки также ошибки, относящиеся к отражению основных средств, нематериальных активов (переоценке, начислению амортизации, продаже, списанию, определению сроков полезного использования и т.д.). Часто встречаются ошибки, обусловленные наличием в компании разных видов деятельности и сложностями с их отражением в финансовой отчетности.

При этом не всегда очевидно, какие последствия может иметь та или иная ошибка. Поэтому специалистам по МСФО в первую очередь нужно оценить вероятность принятия неверного решения руководством компании. Правильность такой оценки во многом будет зависеть от уровня профессиональной подготовки специалистов по МСФО.

Сотрудник, составляющий отчетность отдельной компании, не всегда может верно оценить последствия ошибки, поскольку не владеет всей необходимой для этого информацией, а значит, может просто не обратить на нее внимания или посчитать несущественной. Руководитель (финансовый директор, начальник отдела международной отчетности) рассматривает ошибку с точки зрения финансового положения всей группы и может правильно определить, как дорого она обойдется компании. Именно поэтому так важен контроль руководителей предприятия при выпуске финансовой отчетности и именно поэтому ответственность за правильность ее составления в любом случае (не важно, проверена она аудитором или нет) всегда лежит на руководстве компании. Проще говоря, на тех людях, которые ее подписывают.

Читайте также  Внереализационные доходы и расходы

Ретроспективное исправление ошибок

Согласно международным стандартам, ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах, исправляются ретроспективно путем:

    пересчета сравнительных сумм за периоды, в которых была допущена соответствующая ошибка (пример 1);

  • пересчета входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных периодов в том случае, когда ошибка относится к еще более раннему из представленных периодов (пример 2).
  • Источник:
    http://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/185287.html

    Строка 3420 «Корректировка в связи с исправлением ошибок»

    Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

    Критерий существенности ошибок целесообразно закрепить в учетной политике организации.

    Если организация записями 2014 г. исправляла существенные ошибки 2013 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 г., то она пересчитывает показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за 2014 г., в котором была допущена соответствующая ошибка (ретроспективный пересчет). Корректировка сравнительных показателей производится таким образом, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.

    Пересчет (корректировка) сравнительных показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, не производится в случаях, когда невозможно установить связь допущенной ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

    Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, с отнесением сумм выявленных прибылей и убытков на счет 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета (абз. 6 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).

    Если организация, выявив существенную ошибку прошлых лет после утверждения бухгалтерской отчетности за период совершения ошибки, обоснованно не производит ретроспективный пересчет сравнительных показателей или этот пересчет не затрагивает статьи капитала, то в строках 3420, 3421 и 3422 она проставляет прочерки.

    Пример заполнения строки 3420 «Корректировка в связи с исправлением ошибок»

    В 2013 г. организацией ошибочно не была списана в затраты и в себестоимость продаж стоимость материалов (300 000 руб.), использованных для осуществления работ, выручка от выполнения которых признана в 2013 г. В связи с этим в 2013 г. организацией на 60 000 руб. завышены сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль и сумма обязательства перед бюджетом.

    В 2014 г. организацией исправлена данная ошибка, признанная существенной.

    В бухгалтерском учете отражаются следующие обороты по счету 84: руб.

    Источник:
    http://www.cash-trading.ru/stroka-3420-korrektirovka-v-svyazi-s-ispra/

    20. КОРРЕКТИРОВКА ОШИБОК

    2. Методы корректировки ошибок и раскрытие

    1. Виды ошибок

    Все ошибки, допущенные при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, можно разделить на существенные и несущественные.

    Ошибка считается существенной, если она влияет на экономическое решение пользователей, принятое на основе финансовой отчетности. Существенные ошибки – ошибки предыдущих периодов, обнаруженные в отчетном периоде, которые настолько значительны, что финансовые отчеты предыдущих периодов не считаются достоверными на дату их составления.

    На основании МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» дается определение фундаментальным ошибкам:

    Фундаментальные ошибки – это выявленные в текущем периоде ошибки такой важности, что финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов более не могут считаться достоверными на момент их выпуска.

    Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшес­твующих периодов могут быть обнаружены ошибки в текущем периоде.

    Ошибки могут возникать в результате:

    · неправильного применения учетной политики;

    · искажения информации, обмана или невнимательности.

    Исправление этих ошибок обычно учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. В редких случаях ошибка имеет такое значительное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска. Эта ошибки называются фундаментальными. Примером фундаментальной ошибки является включение в финансовые отчеты предыдущего периода значительных сумм незавершенного производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу. Исправление фундаментальных ошибок, относящихся к предшествующим периодам, требует обновления сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации.

    2. Методы корректировки ошибок и раскрытие

    Выделяют два метода корректировки ошибок:

    Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

    Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам:

    1. отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;

    2. включается при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

    При исправлении существенной ошибки путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода (сравнительные данные корректируются соответствующим образом, если это возможно) необходимо раскрыть следующее:

    1. характер существенной ошибки;

    2. сумму корректировки за отчетный период и за каждый предыдущий представленный период;

    3. сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные;

    4. пересчитанные сравнительные данные или причины невозможности их пересчета.

    При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода, сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода.

    Дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена. При этом юридическое лицо раскрывает:

    1. характер существенной ошибки;

    2. сумму корректировки, признанную в чистом доходе или убытке отчетного периода;

    3. сумму корректировки, включенную в каждый период, за который представлены дополнительные данные и сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в дополнительные данные. В случае, когда раскрытие дополнительных данных является невозможным, этот факт должен быть раскрыт.

    Может быть проведено различие между исправлением фундаментальных ошибок и изменениями бухгалтерских оценок Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. Например, прибыль или убыток, признанные по результатам чрезвычайных обстоятельств, которые не могли быть достоверно оценены ранее, не представляет собой исправление фундаментальной ошибки.

    На основании МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» предлагается два подхода корректировки фундаментальных ошибок:

    Основной подход

    Величина исправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли.

    Допустимый альтернативный подход

    Сумма исправления фундаментальной ошибки должна учитываться при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период.

    Отражение корректировок предыдущего периода в отчете о нераспределенной прибыли приводится ниже:

    Компания «Каспер Инкорпорейтед» представила Отчет о нераспределенной прибыли за год, заканчивающийся 31.12.95:

    Нераспределенная прибыль, 1 января 1995 г.

    Корректировка предыдущего периода:

    Корректировка ошибки в сумме амортизации в 1994 году, за вычетом соответствующего налога на прибыль $13,000

    Скорректированная нераспределенная прибыль, на 01.01.95

    Чистая прибыль за год

    Минус дивиденды

    Прирост нераспределенной прибыли

    Нераспределенная прибыль, 31 декабря 1995 г.

    Корректировки предыдущего периода отражаются за вычетом соответствующих налогов на прибыль. Если представляются финансовые отчеты только текущего периода, влияние корректировки на чистую прибыль предыдущего периода также должно быть раскрыто. Если для сравнения представляются финансовые отчеты за предыдущий период, отчеты за предыдущий период должны быть переделаны, и сумма корректировки раскрыта.

    Задание 32. Методы корректировки ошибок и раскрытие

    В январе 1998 года, во время подготовки финансовых отчетов за 1997 год, компания «Пенсл» обнаружила ошибку на $20,000, сделанную при расчете амортизации по конторскому оборудованию за 1996 год. Сумма расхода за 1996 год была занижена. За 1996 год компания отразила чистую прибыль $190,000. Сумма представленной в отчетах нераспределенной прибыли по состоянию на 31 декабря 1996 года составила $3,430,000. Ставка налога для компании – 30%. Чистая прибыль компании «Пенсл» за 1997 год до корректировки ошибки – $200,000.

    1. ( а) Если компания решит скорректировать ошибку в текущем отчете о прибылях и убытках за 1997 г. и не станет корректировать размер нераспределенной прибыли, то какова будет чистая прибыль за 1997 г., показанная компанией?

    (б) Какова будет общая чистая прибыль за два года?

    (в) Если не будут объявлены или выплачены дивиденды за 1997 г., то каков будет размер нераспределенной прибыли на 31.12.97?

    Примечание: Начальный остаток нераспределенной прибыли + чистая прибыль – дивиденды = конечная нераспределенная прибыль.

    2. (а) Если компания решит изменить начальную сумму нераспределенной прибыли и переделать финансовые отчеты, то какова будет чистая прибыль за 1996 г., показанная компанией?

    (в) Какова будет общая чистая прибыль за два года?

    (г) Каков будет размер нераспределенной прибыли на 31/12/96?

    (д) Каков будет размер нераспределенной прибыли на 31/12/97?

    3. Напишите финансовые раскрытия для этой ошибки в том случае, когда финансовые отчеты переделываются. Компания предоставляет финансовую информацию за 1996 г. и 1997 г.

    Задание 33 АО «Мереке»

    АО «Мереке» в течение 19Х8 года обнаружило, что себестоимость реализованной продукции 19Х7 года была неправильно отражена на 31 декабря 19Х7 года в сумме 18 тыс. тенге. За 19Х8 год было реализовано продукции на сумму 200 тыс. тенге, себестоимость реализованной продукции составляет – 120 тыс. тенге (включая ошибку за предыдущий период в сумме 18 тыс. тенге) и подоходный налог на сумму 24 тыс. тенге. За 19Х7 год АО «Мереке» отразило следующие данные в отчете о прибылях и убытках:

    Источник:
    http://kazbook.narod.ru/knigi/finuch/20.htm