Все про учет арендованных авто: от налогов до первички и проводок

Все про учет арендованных авто: от налогов до первички и проводок

Довольно часто организации для решения производственных нужд принимают решение приобрести транспортное средство. Покупка автомобиля не всегда и не для всех компаний целесообразна. Нередко решение руководства сводится к аренде автомобиля в целях компании.

Рассмотрим, как правильно отражать расходы на аренду и содержание арендованного автомобиля при исчислении налога на прибыль, в каком случае возникает необходимость уплаты НДФЛ и страховых взносов.

Согласно Гражданскому кодексу существует два вида договора аренды транспортного средства: с экипажем и без (договор аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации). Порядок заключения и форма договора, а также обязанности арендодателя регулируются статьями 642–649 ГК РФ.

Расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля, если договором не предусмотрено иное, несет арендатор (статьи 636, 645 и 646 ГК РФ).

Чаще всего организации арендуют транспортные средства юридических или у физических лиц. В зависимости от вида арендодателя и от аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа у организации арендатора возникает различная обязанность по уплате налогов.

Транспортный налог

Следует сразу отметить, что обязанность по уплате транспортного налога закреплена в статье 357 НК РФ за лицом, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Таким образом, исчисление и уплату транспортного налога должен осуществлять арендодатель.

Налог на прибыль

Суммы арендной платы и услуг по управлению транспортным средством учитываются в составе прочих расходов для исчисления налога на прибыль, если:

  • арендованный автомобиль используется для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг,
  • при условии соответствия всем критериям, предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля, такие, как мойка, покупка запчастей, ГСМ, компания имеет право также включать в расходы (подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Вышеуказанные расходы должны быть документально подтверждены и оправданы в соответствии с требованиями законодательства.

В частности, для подтверждения расходов на ГСМ в целях исчисления налога на прибыль, необходимо оформление путевых листов. Кроме подтверждения расходов на ГСМ, данный документ подтверждает в целом экономическую обоснованность и производственную направленность расходов, связанных с использованием транспортного средства.

Таблица 1. Расходы на аренду и обслуживание транспортного средства

Вид расхода

Вид расхода в НУ

Ссылка на законодательство

Расходы на аренду

пп.10 п.1 ст.264 НК

Услуги по управлению автомобилем

Страховые взносы на услуги по управлению

пп.1 п.1 ст.264 НК

Текущий и капитальный ремонт

Расходы на ремонт основных средств*

пп. 1 и 2 ст. 260 НК*

Расходы на содержание

пп. 11 п. 1 ст. 264 НК

Материальные расходы** или

пп. 5 п. 1 ст. 254 НК**

пп. 11 п. 1 ст. 264 НК***

Страхование (ОСАГО, КАСКО)

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

пп. 1 п. 1 ст. 263 НК

* если обязанность возложена на арендатора,

** для производственной деятельности,

*** для нужд управления.

Первичные документы

Как было сказано выше, для отражения расходов в налоговом учете необходимо оформлять документы в соответствии с требованиями законодательства.

Расходы на аренду, если иное не предусмотрено договором, можно отражать на основании только договора. Также может быть предусмотрено составление ежемесячного акта на аренду транспортным средством.

Расходы на услуги управления транспортным средством могут быть приняты в налоговом учете на основании оформленных актов на услуги по управлению, составленных согласно требованиям законодательства.

Расходы на ГСМ для налогового учета подтверждаются корректно заполненными путевыми листами.

Рассмотрим подробнее требования к оформлению данного документа и изменений в его форме, вступивших в силу в 2017 году.

Унифицированная форма документа утверждена Постановлением Госкомстата от 28.11.1997 № 78. Данная форма предусмотрена для автотранспортных организаций. Если компания таковой не является, то она может руководствоваться в качестве основы данной формой документа и разработать собственную форму путевого листа. Если организация примет решение составлять документ по самостоятельно разработанной форме, то необходимо закрепить данную форму в учетной политике и проверить соответствие документа требованиям 402-ФЗ к реквизитам первичного документа.

В 2017 году вступили в силу Приказы Минтранса (от 18.01.2017 № 17, от 07.11.2017 № 476), которыми были внесены некоторые изменения в порядок оформления данного документа. Напомним, что порядок заполнения путевых листов закреплен в Приказе Минтранса от 18.09.2008 № 152.

Путевой лист должен обязательно содержать следующую информацию и реквизиты (утверждены разделом II приказа Минтранса России от 18.09.2008 № 152):

  1. наименование и номер путевого листа;
  2. сведения о сроке его действия;
  3. сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
  4. сведения о транспортном средстве;
  5. сведения о водителе;
  6. отметка о предрейсовом контроле технического состояния автомобиля (приказ Минтранса РФ от 18 января 2017 г. № 17);
  7. показания одометра при выезде и при заезде;
  8. дата и время выезда и заезда в гараж;
  9. подпись и Ф.И.О. работника, который ставит в листе показания одометра, дату и время;
  10. Ф.И.О. водителя;
  11. дата и время предрейсового и послерейсового медосмотра водителя;
  12. штамп, подпись и Ф.И.О. медицинского работника, который проводит медосмотр.

С 15 декабря 2017 в путевом листе обязательно должна содержаться информация об ОГРН или ОГРИП (в случае ИП) собственника транспортного средства.

Еще одно дополнение — в поле «Сведения о транспортном средстве» появился новый обязательный реквизит. В данном поле необходимо заполнять день (число, месяц, год) и время (часы, минуты), когда был проведен предрейсовый контроль технического состояния автомобиля. Данное поле заполняется, если такой предрейсовый контроль предусмотрен законодательством.

Путевой лист теперь не обязан содержать печать (штамп) организации или ИП.

Важное внимание следует уделить информации о маршруте поездок. Несмотря на отсутствие данного требования в Приказе Минтранса, налоговые органы настаивают на наличии полной информации о маршруте поездок. Формулировка маршрута должна указывать на производственный характер (например, поездка в налоговую инспекцию, на переговоры к заказчику).

Величина расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли не ограничена налоговым законодательством. Нормированию подлежат только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (подп.11 п.1 ст.264 НК РФ).

При проверке обоснованности затрат налоговые органы руководствуются Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р. В случае значительного превышения фактических расходов над указанными нормами налоговыми органами может быть подвергнута сомнению их экономическая обоснованность.

Несмотря на это, организация, учитывая специфику своей деятельности, вправе использовать самостоятельно разработанные нормы, исходя из соответствующей технической документации (с учетом норм, установленных Минтрансом России, или с учетом данных, содержащихся в документах завода — изготовителя автомобиля). Минфин в своих разъяснениях (например, письма от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097, от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875) разрешает организациям, которые не являются автотранспортными, не придерживаться норм Минтранса, а разрабатывать свои нормы.

Если организация не является автотранспортной, необходимо закрепить разработанную норму расхода топлива приказом руководителя организации.

Если организация или ИП оказывает транспортные услуги, то они должны вести журнал регистрации путевых листов, который также иногда называют реестром путевых листов (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ, п. 17 Приказа Минтранса от 18.09.2008 № 152).

НДФЛ и страховые взносы

Если организация арендует автомобиль у физического лица, то также, как и в случае с юридическим лицом, необходимо заключить договор аренды транспортного средства. В договоре должна содержаться исчерпывающая информация об автомобиле, чтобы можно было точно определить, какое транспортное средство взято в аренду. Так обязательно следует указать марку автомобиля, год выпуска, цвет, номер кузова и двигателя, государственный регистрационный номер. Сведения должны соответствовать паспорту транспортного средства или свидетельства о регистрации.

Доходы, получаемые физическим лицом от сдачи имущества в аренду, а также от оказания услуг являются объектом налогообложения НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ).

Организация, в данном случае оплачивающая услуги аренды, выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). В зависимости от того является физическое лицо резидентом Российской Федерации или нет, ставка налога будет 13% или 30% соответственно.

НДФЛ с арендной платы удерживается при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода — из кассы или на банковский счет (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

В зависимости от того оформлен договор аренды с экипажем или без него, будет возникать необходимость исчисления и уплаты страховых взносов.

Если заключен договор аренды без экипажа, то арендная плата, выплачиваемая физическому лицу по договору аренды имущества, страховыми взносами не облагается.

Если заключен договор аренды с экипажем, то есть также предоставляются услуги по управлению транспортным средством, то следует обратить внимание на следующие нюансы:

  1. В договоре необходимо разделить стоимость аренды и стоимость услуг управления,
  2. Как было сказано выше, услуги аренды не являются объектом обложения страховых взносов, но услуги управления облагаются страховыми взносами в ПФР и ФФОМС, так как относятся к выплатам физическому лицу по договору гражданско-правового характера, предметом которого является оказание услуг,
  3. Страховые взносы в ФСС в части страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются в том случае, если это предусмотрено в самом договоре аренды транспортного средства с экипажем (п.1 ст.20.1 закона № 125-ФЗ).

Если в договоре отсутствует разделение сумм аренды и оказания услуг управления, то высока вероятность того, что проверяющие начислят взносы со всей суммы арендной платы. В таком случае свои интересы придется отстаивать в суде.

Бухгалтерский учет

Передача транспортного средства от арендодателя к арендатору оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н арендованный автомобиль учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды.

По окончании срока действия договора имущество списывается с забалансового счета арендатора.

Согласно ПБУ 10/99, в случае использования арендованного имущества для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, суммы арендной платы и услуг по управлению транспортным средством учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор отражает арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.

Читайте также  Как открыть ИП на двоих? И можно ли вообще это сделать?

Арендная плата списывается в зависимости от того, в какой деятельности используется автомобиль. Возможные бухгалтерские проводки при аренде транспортного средства у физического и юридического лица приведены в Таблице 2.

Обратим внимание, что если аренда у физического лица предполагает аренду у сотрудника организации, то в качестве счета расчетов с арендодателем будет использоваться счет 73, в случае аренды у физического лица — ИП или у юридического лица будет использоваться счет 76.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки

Источник:
http://www.klerk.ru/buh/articles/472802/

Организации необходимо взять у физического лица в аренду машину с экипажем. Возможно ли это, или арендодатель должен иметь статус ИП? В этом случае необходимо ли водителю перед выходом в рейс проходить медосвидетельствование?

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ). В соответствии с положениями ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. При этом со стороны арендодателя могут выступать как физические лица, так и юридические лица.
Согласно п. 2 ст. 635 ГК РФ члены экипажа передаваемого в аренду транспортного средства являются работниками арендодателя и подчиняются его распоряжениям, относящимся к управлению и технической эксплуатации, а также распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства. По нашему мнению, сама по себе указанная норма не исключает возможности для арендодателя — физического лица управлять автомобилем, переданным в аренду, в качестве члена экипажа. Вместе с тем из ст. 2 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» (далее — Закон N 196-ФЗ) следует, что водитель, т.е. лицо, управляющее транспортным средством, может управлять транспортным средством если не в личных целях, то только в качестве работника или индивидуального предпринимателя.
В связи с чем полагаем, что управлять собственным транспортным средством в качестве члена экипажа в рамках договора аренды транспортного средства с экипажем, заключенного с организацией, арендодатель — физическое лицо (как являясь работником арендатора, так и не являясь им) может только в качестве индивидуального предпринимателя. В таком случае удовлетворяются требования гражданского законодательства и законодательства об обеспечении безопасности дорожного движения на территории Российской Федерации.
Вместе с тем на практике заключение с физическим лицом, в том числе с сотрудником, договора аренды транспортного средства с экипажем практикуется повсеместно*(1).
Если организация решит оформить договор аренды транспортного средства с экипажем с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, следует учесть следующее.
Пункт 1 ст. 20 Закона N 196-ФЗ устанавливает обязанности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, в том числе организовывать в соответствии с требованиями названного федерального закона, Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» проведение обязательных медицинских осмотров и мероприятий по совершенствованию водителями транспортных средств навыков оказания первой помощи пострадавшим в дорожно-транспортных происшествиях.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Закона N 196-ФЗ медицинское обеспечение безопасности дорожного движения включает в себя предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры.
Пунктом 3 той же статьи предусмотрено, что обязательные предрейсовые медицинские осмотры проводятся в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства, за исключением водителей, управляющих транспортными средствами, выезжающими по вызову экстренных оперативных служб. Обязательные послерейсовые медицинские осмотры проводятся в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства, если такая работа связана с перевозками пассажиров или опасных грузов. Указанные медицинские осмотры проводятся за счет средств работодателя (п. 5 ст. 23 Закона N 196-ФЗ).
Требование о прохождении обязательных медицинских осмотров распространяется на индивидуальных предпринимателей в случае самостоятельного управления ими транспортными средствами, осуществляющими перевозки (п. 4 ст. 23 Закона N 196-ФЗ).
Формально из п.п. 3, 4 и 5 ст. 23 Закона N 196-ФЗ следует, что обязанность проходить медицинские осмотры, в том числе предрейсовые и послерейсовые, распространяется только на индивидуальных предпринимателей и на лиц, работающих по трудовому договору. Однако мы полагаем, что по смыслу ст.ст. 20 и 23 Закона N 196-ФЗ медицинские осмотры в установленных случаях обязаны проходить все лица, управляющие транспортными средствами в интересах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по эксплуатации транспортных средств, независимо от оснований возникновения правоотношений между водителями и лицами, которые осуществляют эту деятельность. По нашему мнению, арендодатель, оказывающий услуги по управлению грузовым автомобилем, не может быть освобожден от обязанности по прохождению предварительных и послерейсовых медицинских осмотров на том основании, что он не является работником арендатора или индивидуальным предпринимателем.
Причем, поскольку коммерческая эксплуатация автомобиля (то есть деятельность, связанная с эксплуатацией этого транспортного средства) осуществляется арендатором, полагаем, что по смыслу приведенных норм обязанность по организации проведения предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров (поскольку их проведение в настоящей ситуации является обязательным) лица, управляющего арендованным автомобилем, возлагается на организацию-арендатора.
Косвенное подтверждение этому мнению можно обнаружить и в судебной практике. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.11.2010 по делу N А70-3549/2010 отметил, что лицо, использующее транспортное средство на праве аренды, признается владельцем транспортного средства, следовательно, осуществляя деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, оно обязано организовывать и проводить медицинские осмотры водителей. А Пятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 10.12.2014 N 05АП-14405/14 пришел к выводу о том, что лицо, от чьего имени фактически осуществляется перевозка груза, признается лицом, осуществляющим эксплуатацию транспортного средства, в связи с чем независимо от распределения прав и обязанностей сторон по гражданско-правовому договору (договор субаренды транспортного средства с экипажем) не освобождается от обязанностей, возникающих при вступлении его в правоотношения, связанные с обеспечением безопасности дорожного движения.
Таким образом, при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, обязанность по организации и проведению медицинских осмотров водителя арендованного транспортного средства (независимо от того, будет ли он являться работником организации или нет) будет лежать на организации-арендаторе.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ложечникова Елена

Ответ прошел контроль качества

16 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите, например:
— Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, заключила с физическим лицом, не являющимся ИП, договор аренды транспортного средства с экипажем.
Можно ли расходы на содержание транспортного средства (топливо и др.) включить в арендную плату? Какие документы необходимы для подтверждения расходов организации в целях налога на прибыль? Обязательно ли оформлять путевые листы с указанием маршрута движения? Обязательна ли отметка о медицинском осмотре? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.)
— Вопрос: Организация ежемесячно заправляет по топливной карте личные транспортные средства сотрудников (главный инженер, прораб, инженер по охране труда и т.д.). Сотрудники используют личный транспорт в производственных целях (несколько строительных объектов), не в рамках командировок. Организация не является автотранспортной. Использование личного транспорта в служебных целях планируется оформить договором аренды или договором безвозмездного пользования. Можно ли списать ГСМ на затраты в целях налогообложения (налог на прибыль) с учетом возможных последствий по НДФЛ и страховым взносам? Нужны ли при этом приказы, распоряжения, договоры? Какой документооборот должен быть в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2018 г.)
— Вопрос: Организация (арендатор) и работник (арендодатель) заключили договор аренды транспортного средства с экипажем. Необходимо ли работнику проходить предрейсовые медосмотры и вести путевые листы в этом случае? Каким образом организация и ее работник могут оформить использование работником личного автомобиля для служебных поездок, не прибегая к заключению с ним договора аренды транспортного средства? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)
— Вопрос: Организация (арендатор) заключила с физическим лицом договор аренды грузового автомобиля. Физическое лицо — арендодатель по договору не выступает в качестве ИП, не является работником арендатора. Предполагается, что услуги по управлению транспортным средством арендодатель будет оказывать лично. Кто при договоре аренды с экипажем между арендодателем — физическим лицом и арендатором — юридическим лицом несет ответственность за несоблюдение режима труда и отдыха водителя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2015 г.)

Источник:
http://www.garant.ru/consult/civil_law/1291153/

Аренда автомобиля с экипажем и без: учет и налогообложение

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 13

Часто организациям не имеет смысла приобретать собственный автотранспорт, так как для этого требуются немалые вложения денежных средств. Иногда выгоднее взять машину в аренду, например, у физических лиц (индивидуальных предпринимателей или сотрудников своей компании). В результате арендных правоотношений у организаций появляется обязанность по исчислению и уплате налогов. При этом вопросы распределения расходов между сторонами договора регулируются ГК РФ. Отражение таких операций в учете зависит от вида договора аренды.

Аренда транспортного средства с экипажем

Арендодатель, предоставляя арендатору экипаж, оказывает своими силами услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ).

По вопросам управления и технической эксплуатации экипаж подчиняется арендодателю. Арендатор вправе давать распоряжения только по коммерческой эксплуатации транспортного средства (п. 2 ст. 635 ГК РФ).

В соответствии со ст. 633 ГК РФ договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные п. 2 ст. 609 ГК РФ.

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды транспортного средства (п. 1 ст. 614, ст. 625 ГК РФ). Договор аренды автомобиля с экипажем подразумевает два вида выплат. Первый — оплата аренды автомобиля, второй — оплата услуг по управлению этим автомобилем.

Вознаграждение по договору аренды транспортного средства (арендная плата за предоставление имущества во временное пользование и плата за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации) в бухгалтерском учете признается в составе расходов по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на последнее число отчетного месяца (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Читайте также  Прибыли и убытки в балансе

Расходы по аренде транспортного средства признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности на последнее число истекшего месяца аренды (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

Согласно п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 расходы по поддержанию арендуемых основных средств в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В зависимости от места использования арендованного оборудования расходы на его ремонт отражаются по дебету соответствующих счетов по учету затрат организаций в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Следовательно, документальным подтверждением расходов в виде арендной платы по договору аренды транспортного средства с экипажем являются договор аренды, акты приемки оказанных услуг в рамках заключенного договора аренды и иные документы, подтверждающие использование арендованного транспортного средства в производственной деятельности организации-арендатора. К таким документам, например, относятся:

заявки на использование арендованных автомобилей;

копии путевых листов, позволяющих определить регулярность использования, а также маршрут движения арендованных автомобилей и время их использования.

Налог на прибыль

Вознаграждение в части арендных платежей за арендуемое имущество для целей налогообложения прибыли признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027737, от 22.03.2006 N 20-12/22181).

Вознаграждение в части платы за оказанные услуги по управлению транспортным средством учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Согласно ст. 272 НК РФ при использовании метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. При этом для расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.1).

Налог на добавленную стоимость

При аренде автомобиля у физического лица не возникает объект обложения НДС, так как гражданин не является плательщиком этого налога.

В случае текущего ремонта арендованного автомобиля сумма НДС, приходящаяся на стоимость выполненных работ, а также приобретенных запасных частей, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 19 и кредиту субсчета 60, а затем при соблюдении предусмотренных налоговым законодательством условий принимается к вычету: Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19. Если исполнитель ремонтных работ применяет УСН и, соответственно, не производит начисление НДС на выполненные работы, то их стоимость в полной мере включается в состав затрат организации.

Единый социальный налог

Сумма начисленного ЕСН учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату начисления.

В Письме Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-06-02/73 указано, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ на стоимость услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства начисляется ЕСН. При этом вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу по договору аренды транспортного средства с экипажем, включает плату за аренду автомобиля и плату за услуги по управлению этим автомобилем. Следовательно, сумма вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу за услуги управления автомобилем, является объектом обложения ЕСН. Указанное вознаграждение не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

При заключении с арендодателем договора аренды транспортного средства с экипажем желательно разделить в договоре суммы арендной платы и вознаграждения за управление и техническое обслуживание транспортного средства. Первая часть платы не является объектом обложения ЕСН (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).

НДФЛ и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

На основании пп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, а также от оказания услуг, облагаются НДФЛ. В случае когда физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Если услуги оказываются индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке, исчисление и уплата НДФЛ, а также представление в налоговые органы налоговой декларации производятся им самостоятельно (пп. 1 п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Что касается начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждения за оказанные услуги по управлению транспортным средством, то данные взносы начисляются и уплачиваются только тогда, когда это предусмотрено гражданско-правовым договором, заключенным с физическим лицом (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ), п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее — Правила), п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее — Перечень)).

Источник:
http://wiseeconomist.ru/poleznoe/55402-arenda-avtomobilya-ekipazhem-uchet-nalogooblozhenie

Аренда автомобиля с экипажем у физического лица: бухучет и налогообложение

Аренда автомобиля с экипажем у физического лица подразумевает предоставление физлицом ТС вместе с водителем, и налогообложение при этом отличается от простого взятия авто во временное пользование. Большую часть выплат в налоговую платит арендодатель, он же согласно соглашению об аренде обязан осуществлять плановый и внеплановый ремонт авто. Такой тип фрахтования обходится дороже, поскольку в арендную плату посчитаны все расходы и возможные риски владельца.

Как заключить договор аренды автомобиля

Порядок составления договора аренды транспортного средства с экипажем определяется ст. 633 ГК РФ. В соответствии с ней при заключении соглашения об аренде владелец обязуется предоставить арендатору в срочное пользование ТС, а также персонал для обслуживания. В обязанности владельца включается ремонт и техническое обслуживание.

Арендатор, в свою очередь, обязуется своевременно выплачивать деньги за пользование автомобилем и услуги по управлению. Взамен арендатор получает возможность распоряжаться полученным во временное пользование ТС для коммерческой эксплуатации, отдавать распоряжения по управлению автомобилем персоналу.

В договоре также указан срок действия этого соглашения, реквизиты сторон, размеры вознаграждения за услуги водителя и аренду. Соглашение об аренде ТС не нуждается в государственной регистрации по правилам п. 2 ст. 609 ГК РФ.

Какие налоги должен и не должен платить арендодатель

Физическим лицом, предоставившим свое ТС с экипажем в аренду, оплачиваются все страховые и налоговые взносы. Арендатор оплачивает только расходные материалы для эксплуатации автомобиля (например, заправку бензином), если иное не предусмотрено условиями официального соглашения.

Налог на прибыль

Прибылью считаются все доходы за исключением средств на оплату труда и текущий ремонт. Расходы на транспортное средство, ремонт и техобслуживание признаются таковыми при предоставлении документов за период их возникновения. Прибылью признается выгода, полученная после выплаты заработной платы и всех текущих расходов.

Налог на добавленную стоимость

Когда в роли арендодателя выступает физическое лицо, налогообложение по НДС не осуществляется, ведь его должны платить только юридические лица.

Необходимость оплаты НДС возникает при ремонте ТС, ведь многие фирмы включают его в счет. Если начисление НДС было произведено, плательщик должен указать его в дебете счета 19 и кредите субсчета 60. По действующему налоговому законодательству этот НДС принимается к вычету.

Единый социальный налог

По 264 ст. Налогового Кодекса РФ ЕСН начисляется на заработную плату водителю ТС. Та часть денег, которую арендатор выплачивает за пользование автомобилем, ЕСН не облагается.

На примере ЕСН видно, что налогообложение зависит от вида доходов. Поэтому при составлении документа об аренде транспортного средства с экипажем стоит выделить отдельно суммы, получаемые за пользование авто и за услуги водителя.

НДФЛ и взносы на обязательное страхование

НДФЛ облагаются оба вида доходов – и деньги, полученные за аренду транспортного средства, и оплата услуг водителя. От обеих сумм взимается НДФЛ в размере 13%. Основанием служит ст. 224 НК РФ.

Взносы на обязательное страхование физлицо платит только в том случае, если с водителем заключен гражданско-правовой договор о трудоустройстве, в котором указана необходимость осуществлять такие выплаты. При отсутствии в контракте с водителем такого пункта страховые взносы физлицо не платит.

Транспортный налог

НК РФ в 357 ст. указывает, что налогоплательщиком транспортного налога является владелец ТС, на которого автомобиль зарегистрирован. При передаче машины в аренду с экипажем арендодатель остается владельцем автомобиля, а значит – именно на него возлагается обязанность выплаты ТН.

Страховые платежи

Страхование автомобиля происходит за счет хозяина. При наступлении страхового случая все полагающиеся выплаты также получает владелец автомобиля.

Другие взносы

Порядок других выплат отражен в договорах арендодателя с персоналом, страховыми компаниями и т.д. По ним оплату всех страховых платежей производит та сторона, на которую эта обязанность возложена. Если в договоре какой-либо пункт не указан, оплату осуществляет тот, кто должен это делать по законодательству.

Тонкости бухучета

Арендатор при заключении договора с физическим лицом должен учитывать, что:

  1. Оплата аренды автомобиля признается расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерский отчет ее включают по истечении отчетного месяца.
  2. Отражение этих расходов в бухучете требует документального подтверждения. Эту роль выполняют официальное соглашение об аренде ТС с персоналом, акты приемки оказанных услуг, а также другие доказательства использования арендованного авто, например, путевые листы.
Читайте также  Финансовый анализ деятельности предприятия (международные подходы)

Несмотря на то, что большую часть расходов официально оплачивает владелец машины, он все равно включает их в стоимость использования автомобиля. Поэтому неофициально выплата все равно происходит за счет арендатора. Учитывая особенности эксплуатации ТС с экипажем, многие предпочитают сами водить автомобиль, таким образом снижая расходы «на экипаж» и предотвращая накрутки за возможные риски.

Источник:
http://tden.ru/avto/arenda-s-ekipazhem-u-fizicheskogo-litsa-nalogooblozhenie

prednalog.ru

Just another WordPress site

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Договор аренды транспортного средства с экипажем: проблемы налогообложения

    Договор аренды транспортного средства с экипажем для налогообложения имеет ряд особенностей. Такой вид договора включает в себя несколько операций: это аренда транспортного средства и услуги водителя. Поэтому целесообразно в договоре прописать отдельно сумму за аренду и сумму за услуги водителя. Если такого разделения не предусмотрено, фонды могут посчитать взносы со всей суммы аренды за пользование автомобилем. Но это противоречит Закону, поскольку арендная плата взносами не облагается (ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.09).

    Действия инспекторов направлены именно на выделение суммы услуг водителя из общей суммы аренды. Суды считают, если вычленение такой суммы невозможно, то взносы начислять не нужно.

    Если обратиться к договору аренды транспортного средства с водителем, то его заключение установлено статьями 632-641 ГК РФ. Причем данные статьи не содержат информации о разделении сумм аренды автотранспорта и услуг водителя. Таким образом, договор все равно будет иметь юридическую силу, даже без этих нюансов.

    Минусы такого подхода: фонды не могут знать точно налогооблагаемую базу, и могут руководствоваться своими данными или данными аналогичных фирм (п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ). Естественно, все спорные моменты решаются в суде. Чтобы исключить разные толкования, лучше сумму за услуги водителя выделять отдельно. Это можно сделать в самом договоре, в дополнении к нему, в акте выполненных работ (оказанных услуг) и пр.

    В большинстве случаев компании выделяют водителю небольшую плату, чтобы начислить на нее взносы. Остальная часть идет за аренду автомобиля, с которой сумма взносов не начисляется, но облагается НДФЛ в любом случае.

    Спорная ситуация была рассмотрена в арбитражном суде (постановление ФАС Поволжского округа № А65-16395/2012 от 15.01.13). И суд принял решение, что начисленные взносы с общей суммы договора аренды с экипажем неправомерно.

    Суд может встать на сторону фондов лишь в том случае, когда данная сделка может быть оспорена: арендные отношения признаны фиктивными, что может быть доказано отсутствием актов выполненных работ (услуг), актов передачи автомобилей в аренду и пр.

    Таким образом, заключая договор аренды транспортного средства с экипажем, обратите внимание на его составляющие, чтобы потом не было вопросов, связанных с его налогообложением.

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

    Источник:
    http://prednalog.ru/dogovor-arendyi-transportnogo-sredstva-s-ekipazhem-problemyi-nalogooblozheniya/

    Заключение договора аренды транспортного средства с экипажем

    Автор: Олег Северин

    Договор аренды транспортного средства с экипажем заключается в соответствии со статьями 632-641 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Какие условия соглашения являются наиболее существенными, и что требуется учитывать при составлении документа, читайте далее.

    Что означает аренда авто с экипажем

    Договор аренды транспортного средства с экипажем с физическим лицом или юридическим лицом подразумевает предоставление автомобиля во временное пользование одной стороной – арендодателем другой стороне – арендатору.

    За использование автотранспорта и обслуживающего персонала арендодатель получает некоторую прибыль в виде арендных платежей. В соответствии с основными условиями соглашения автотранспорт передается совместно с экипажем, то есть водителем, который будет управлять транспортом и отвечать за его техническое состояние.

    Основной особенностью соглашения о временном использовании автомобиля с экипажем является передача арендодателю не только транспортного средства, но и водителя.

    С юридической точки зрения аренда автотранспорта с экипажем представляет собой два соглашения:

    • аренду авто
    • найм водителя

    Гражданский Кодекс предоставляет возможность сторонам заключать контракт на выполнение работ в одном соглашении или оформлять сделку двумя отдельными договорами.

    Перед заключением договора аренды транспортного средства совместно с экипажем рекомендуется учитывать, что основные расходы, связанные с использованием и обслуживанием автомашины являются расходами арендодателя, что приводит к увеличению арендной платы.

    К таким расходам относятся:

    • заработная плата водителя
    • ГСМ и иные технические жидкости
    • периодический или капитальный ремонт
    • обязательное автострахование

    Кто может выступать сторонами договора

    Сторонами договора аренды автотранспорта вместе с водителем могут являться:

    • физические лица
    • юридические лица
    • индивидуальные предприниматели

    В зависимости от типа субъекта определяются основные условия соглашения, а так же правила и порядок налогообложения.

    Образец договора

    Договор аренды движимого имущества с экипажем заключается в простой письменной форме. Сделка не требует нотариального удостоверения и регистрации.

    Документ должен быть составлен с учетом всех требований Гражданского Кодекса и учитывать все основные условия предстоящей сделки.

    Договор подписывается сторонами (представителями сторон) и визируется печатями (для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

    Примеры заполненного договора

    Для корректного заполнения бланка договора аренды автомобиля и водителя потребуется подготовить определенный пакет документов.

    Не зависимо от правовой формы субъекта соглашения потребуются:

    • договор купли-продажи транспортного средства (лизинга, дарения и так далее), подтверждающий право собственности на движимое имущество
    • ПТС автомобиля с указанием автовладельца
    • свидетельство о регистрации автотранспорта
    • страховой полис ОСАГО
    • диагностическая карта, подтверждающая прохождение технического осмотра и исправное состояние автомашины

    Между физическим и юридическим лицом

    Если сторонами соглашения являются физическое и юридическое лицо, то дополнительно потребуются:

    • гражданский паспорт частного лица
    • устав или доверенность на представителя юридического лица
    • паспорт представителя
    • реквизиты компании

    Между ИП и ИП

    Если соглашение о подряде автомобиля заключается между индивидуальными предпринимателями, например, договор на транспортные услуги
    в качестве такси или осуществления перевозок иных видов, то потребуются:

    • паспорта предпринимателей
    • паспорта и доверенности законных представителей
    • выписки из реестра ИП
    • письма об осуществлении деятельности без печати (при отсутствии печатей)

    Образец договора между индивидуальными предпринимателями полностью аналогичен соглашению, заключенному между юридическими лицами.

    Между юрлицами

    Юридические лица для заключения соглашения предоставляют:

    • паспорт руководителя
    • копию устава
    • выписку из реестра
    • доверенность от руководителя и паспорт представителя, если договор подписывается не руководством компании

    Существенные условия

    Итак, наиболее существенными аспектами договора временного пользования автомобильного транспорта вместе с обслуживающим экипажем, являются:

    1. Дата и место составления документа.
    2. ФИО и иные реквизиты сторон соглашения.
    3. Предмет договора. В обязательном порядке требуется указать, что транспорт передается с экипажем, а так же:
    • марку и модель автотранспорта, передаваемого в эксплуатацию арендатору
    • регистрационный номер
    • индивидуальный номер (номер VIN)
    • год выпуска
    • цвет
    • мощность двигателя
    • оценочная стоимость
    • реквизиты ПТС
    1. Срок действия арендного соглашения. Договор может быть заключен:
    • на определенный или на неопределенный срок. В последнем случае соглашение расторгается после письменного предупреждения одной из сторон, направленного другой стороне не менее чем за 1 месяц до указанной даты
    • на определенные дни и часы по заявке, подаваемой предварительно. В данной ситуации соглашение оформляется с условием почасовой оплаты
    1. Размер и порядок передачи арендодателю арендной платы. Оплата может производиться ежемесячно, ежеквартально или по иному графику, установленному сторонами соглашения;
    2. Правила передачи и возврата транспортного средства арендодателю. Как правило, данное действие подтверждается дополнительным документом – передаточным актом, который прилагается к основному соглашению.
    3. Порядок содержания и обслуживания автомобиля во время аренды.
    4. Возможность передачи автотранспорта в субаренду.
    5. Порядок заключения страховых договоров.
    6. Возможность выкупа автомашины по истечении срока договора или продления соглашения;
    7. Права и обязанности сторон.
    8. Ответственность сторон в случае нарушения правил, установленных договором. Ответственность может быть выражена в форме наложения штрафных санкций, например, за просрочку внесения арендной платы или досрочного расторжения договора.
    9. Причины и порядок расторжения договора ранее установленного срока. Основной причиной досрочного расторжения договора по инициативе арендатора является неисправность транспортного средства или некорректная работа экипажа. Арендатор может расторгнуть соглашение до истечения срока по одной из следующих причин:
    • использование транспорта не по назначению, установленному договором
    • задержка перевода арендной платы более чем на 1 месяц
    • причинение умышленного ущерба движимому имуществу
    1. Порядок решения споров.

    Права и обязанности

    Отдельное внимание в договоре уделяется правам и обязанностям сторон. Арендодатель, передаваемый автомобиль вместе с водителем, обязан:

    • следить за техническим состоянием транспорта
    • обеспечивать автомобиль ГСМ и иным техническими жидкостями и расходными материалами
    • своевременно выполнять ремонтные работы
    • предоставлять квалифицированного сотрудника

    Арендодатель имеет право постоянно следить за использованием транспортного средства и условиями труда водителя.

    Арендатор имеет право использовать автомашину в целях, установленных соглашением. Арендатор обязан:

    • предоставить комфортные условия для водителя
    • в короткие сроки сообщать о наличии неисправностей
    • своевременно вносить арендные платежи

    Налогообложение

    Сделка по аренде движимого имущества, не зависимо от наличия/отсутствия экипажа приводит к получению прибыли, подлежащей налогообложению.

    Если арендодателем или арендатором является физическое лицо, то выплачивается налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Если хотя бы одной из сторон соглашения является юридическое лицо, то уплачивается налог на прибыль.

    Если физическое лицо является арендодателем, то НДФЛ рассчитывается и уплачивается арендатором – юридическим лицом. Данное требование установлено письмами Минфина России от 20.07.2012 № 03-04-05/3-889 и ФНС России от 09.04.2012 № ЕД-4-3/589. Сумма налога (13%) определяется в соответствии с суммой полученной прибыли и удерживается организацией в день перечисления арендной платы.

    Если арендодателем является юридическое лицо, то сумма полученной прибыли учитывается при расчете налога на прибыль организации.

    Если юридическое лицо является арендатором, то сумма арендных выплат, включая расходы на топливо и обслуживание транспортного средства, относятся к прочим расходам и снижают сумму налогооблагаемой прибыли.

    Источник:
    http://yurzone.ru/zaklyuchenie-dogovora-arendy-transportnogo-sredstva-s-ekipazhem.html