Налоговый учет процентов по займам: общие правила

Налоговый учет процентов по займам: общие правила

Порядок учета процентов по займам и кредитам – это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам.

На основании подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов.

Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:

  • на дату возврата кредита (займа);
  • на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) проценты признаются в расходах на дату их уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности учета процентов по долговым обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По общему правилу, по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставкидля целей налогообложения проценты нормированию не подлежат [1] .

При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-01-18/40737).

Иначе обстоит дело с контролируемыми сделками – в качестве расходов по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

По контролируемым сделкам организация признает в качестве расхода процент по займу, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (пункты 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ).

Данные значения, в частности, составляют:

  • по рублевым займам – не более 125 % процентов от ключевой ставки ЦБ РФ (устанавливается диапазон для учета доходов/расходов от 75% до 125 %).

Ключевая ставка на настоящий момент составляет 10 % (Информация Банка России от 16.09.2016 «Банк России принял решение снизить ключевую ставку до 10,00% годовых»).

Таким образом, процентная ставка по контролируемой сделке должна быть не более 12,5 %.

  • по займам в ЕВРО – от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пункта;
  • по займам в долларах США — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пункта.

Особые нормы (так называемые привила «тонкой капитализации») установлены в части учета процентов по контролируемой задолженности (см. подробнее п.2. ст. 269 НК РФ), которые являются предметом отдельного рассмотрения.

[1] Напомним, до 01 января 2015 предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте величина составляла 0,8 ставки рефинансирования Банка России.

Источник:
http://www.klerk.ru/buh/articles/456271/

Налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2020 году. Расчет процентов

Деньги, полученные в кредит или в качестве займа учесть в составе расходов и доходов нельзя. Однако, проценты, которые выплачиваются по взятому кредиту могут быть учтены во внереализационных расходах. При этом, налогоплательщик должен понимать, как правильно рассчитать учитываемую сумму по процентам и на какую дату это следует сделать. В статье подробно рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2020 году.

Что такое долговое обязательство и проценты по нему

Долговым обязательством называют кредиты, займы, вклады, счета в банке и другие заимствования денежных средств, не зависимо от того, каким способом они оформлялись. Доходом, либо расходом по долговому обязательству признают проценты, исчисляются которые от фактической ставки. Фактическая ставка по кредиту определяется в договоре между заемщиком и займодавцем. Помимо этого, договором определяется срок кредита и порядок оплаты по нему (Читайте также статью ⇒ На какой срок предоставляется налоговый кредит).

Налоговый учет процентов по кредитам и займам

Проценты как по займам, так и по кредитам учитываются раздельно, в качестве внереализационных расходов или доходов. Учитываются они независимо от того, какие цели преследует компания, оформившая кредит.

Те проценты, которые компания получает по договору кредита или займа признают внереализационными доходами.

В настоящее время проценты по займу рассчитывают исходя из его ставки. За исключением кредитов или займов, которые могут признать как контролируемые сделки. В этом случае в расходах проценты можно будет признавать также исходя из фактической ставки, но учитывая при этом условия раздела V.1 НК РФ.

Под контролируемым сделками понимают такую законодательную норму, которая направлена на порядок трансфертных цен, то есть стоимости товаров между взаимозависимыми лицами. Такой контроль направлен на то, чтобы не допустить вывод средств в обход налогообложения в РФ, а также исключить манипуляции уровнем цен между взаимозависимыми лицами.

Если сделка по кредиту или займу попадает под категорию контролируемой, то налогоплательщик обязан проверить чему равна ставка, которая применяется по долговому обязательству (указанная в договоре), а также соответствует ли она рыночной ставке. То есть, прежде чем включать сумму процентов во внереализационные расходы придется сопоставить размер ставки, указанной в договоре с предельными значениями ставок в соответствии с разделом V.1 НК РФ.

Важно! Прежде чем определить ставку, по которой можно признать проценты в налоговом учете, необходимо быть уверенным в том, что заключенная сделка не является контролируемой.

После отнесения сделки по кредиту или займу к контролируемой, компания должна определить ставку, по которой будут учтены проценты по этой сделке. Для этого фактическая ставка сравнивается с показателями, приведенными в статье 269 НК РФ. Указанные показатели зависят от валюты сделки. Если указанная в договоре ставка (фактическая) попадает в пределы указанных значений, то учесть проценты можно в полной сумме, рассчитанной по фактической ставке. Если выходит за пределы этих показателей, то применить следует метод нормирования, раздел V.1 НК РФ (Читайте также статью ⇒ Контролируемые сделки).

Дата признания процентов в учете

  • В соответствии с датой возврата взятого кредита или займа;
  • В последнее число месяца, ежемесячно весь срок использования займа.

Для организаций, применяющих УСН порядок иной. Проценты признаются в составе расходов в соответствии с датой их уплаты.

Проценты компании, предоставившей кредит

Та компания, которая предоставила заем или кредит должна учесть проценты во внереализационных доходах. Если компания применяет ОСН, то проценты признаются в порядке и сумме, предусмотренной для бухгалтерского учета. Что касается «упрощенцев», то они учитывают проценты по факту получения денежных средств по ним и в сумме, которую оплатил кредитуемый.

Порядок определения суммы процентов по кредиту

Формула по расчету процентов следующая:

Проценты = Сумма кредита х ставку кредита х (количество дней его использования / количество дней в году (365 или 366))

Рассмотрим подробнее на примере:

К примеру, компания выдает заем по процентную ставку 15% 20 марта 2017 года, срок займа – 1 год, сумма займа – 3 млн. рублей. Исходя из условий договора, подписанного с заемщиком, проценты по займу выплачиваются по истечении срока договора.

Компания, выдавшая заем должна отразить во внереализационных доходах за первый квартал следующую сумму:

1 квартал 2017 (20.03.17 – 31.03.17): 3 000 000 х 15% / 365 х 12 = 14 794,52 руб.

При этом, компании а УСН вправе учесть проценты по кредиту в сумме, выплаченной компании, предоставившей его.

Бухгалтерский учет процентов

В бухучете порядок учета кредитов или займов приведен в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитом и займам». Проценты по ним учитываются как ежемесячно на последний день, так и на дату уплаты (Читайте также статью⇒ Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)).

Рассмотрим подробнее на примере:

22 февраля 2017 года ООО «Континент» оформила кредит 1 000 000 рублей, под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору ООО «Континент» обязано гасить кредит и проценты по нему ежемесячными платежами в последний день месяца.

Ежемесячная сумма, погашаемая кредит равна:

1 000 000 / 18 = 55 555,56 рублей

Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2017:

1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей

Рассчитаем проценты за кредит в марте 2017:

1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей

Источник:
http://online-buhuchet.ru/nalogovyj-uchet-procentov-po-kreditam-i-zajmam/

Тратим кредиты правильно: об учете процентов по кредиту в составе расходов

Предыдущий год предприниматели много и часто обсуждали и рассуждали о кредитной нагрузке бизнеса, величине процентной ставки и политике ЦБ РФ. Мы решили не оставаться в стороне от темы, но затронуть ее со своей — налоговой — колокольни. И вопросы тут возникают совсем не праздные — о правомерности учета процентов, начисленных по кредитам и внутригрупповым займам, в составе расходов по налогу на прибыль. Предположим, что данный вопрос будет набирать актуальность в связи со следующим:

  • с одной стороны, величина уплаченных процентов «в граммах» возросла в связи с повышением ставки по кредитам;
  • с другой стороны, ужесточение требований банков к кредитованию связанных групп лиц (жесткие лимиты, проверка не только юридической, но и экономической взаимосвязи) побуждают бизнес строить сложные схемы финансирования, искусственные финансовые потоки. Все для того, чтобы подтвердить банку использование кредитных денег в хозяйственной деятельности и сохранить лимиты кредитования. Налоговой выгодой тут и не пахнет, но налоговые органы пытаются усмотреть ее везде. Поэтому готовимся заранее.

В НК РФ вопросам, связанным с процентами по долговым обязательствам, посвящена ст.269 НК РФ. В текущей редакции она позволяет сравнивать размер начисленных процентов с рыночным уровнем только по контролируемым сделкам, то есть тем, где величина начисленных процентов за год превышает 1 млрд.руб. Таких немного, в среднем бизнесе — тем более. Между тем, как и по обычным сделкам (читайте нашу статью «Контроль цен по неконтролируемым сделкам или невозможное возможно»), армия налоговых органов вооружена Концепцией необоснованной налоговой выгоды в качестве универсального оружия против всего, что может стать подозрительным.

Первым «звоночком» внимания к данному вопросу стало широко известное в узких кругах дело о возможности учета в расходах суммы процентов по займу, привлеченному для погашения задолженности по дивидендам. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13 по делу № А40-41244/12-99-222 Несмотря на специфичность фабулы дела, оно дошло до высшей судебной инстанции

Читайте также  Крупная сделка в - ООО: что - это и - как оформить

Суть претензий налогового органа: поскольку дивиденды не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то и проценты по займу, направленному на такие траты, не связаны с получением прибыли и не могут быть включены в состав расходов по ст.252 НК РФ.

Суды первой и апелляционной инстанции поддержали налогоплательщика, а кассация — налоговый орган. Президиум ВАС РФ отменил кассационное постановление, отметив:

Выплачиваемые участникам хозяйственных обществ дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода. . Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой умму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 №3690/13 по делу №А40-41244/12-99-222

Помимо этого, был сформулирован и универсальный вывод в отношении учета процентов по долговым обязательствам вообще:

Налоговый кодекс РФ не содержит каких-любо ограничений, кроме установленных статьей 269 Кодекса, для учета в целях налогообложения расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13 по делу №№А40-41244/12-99-222

Таким образом, основное требование для учета процентов в составе расходов — несение их в рамках деятельности, связанной с получением доходов.

Однако после этого споры не прекратились. Особый интерес вызвали дела, имевшие место на фоне финансирования в группе компаний. А оно весьма популярно и для направления прибыли одной компании (или даже направления бизнеса) в другую, и для завуалированной передачи кредита, полученного одной компанией, на нужды другой (просто так сделать это весьма непросто, Вы это знаете лучше нас).

Итак, для начала еще одно дело с положительным исходом для налогоплательщика: Судебные акты по делу № А40-3177/15

Налоговый орган ссылался на необоснованный учет процентов по банковским кредитам в составе внереализационных расходов и указывал на два обстоятельства, не делая убедительных выводов:

  • налогоплательщик частично полученные денежные средства передавал взаимозависимым лицам по договору займа с увеличением процентной ставки. Но этот факт налоговый орган не оценил.
  • у Общества имелись собственные денежные средства, размещенные на депозите. Вероятно, налоговый орган имел в виду, что не было необходимости привлекать банковское финансирование. Однако суммы депозитов были несопоставимы с текущими расчетами, произведенными за счет кредита. Кроме того, налогоплательщик доказал, что суммы на депозите были фактически зарезервированы для расчетов по конкретным обязательствам, возникшим до привлечения кредита.

К слову, в споре задействованы предприятия из группы РЖД, и даже кредит взят во взаимозависимом банке. Так что, вероятно, игра процентных ставок по кредитам и депозитам имела место быть, но налоговый орган не смог доказать злоупотреблений.

Итак, суд поддержал налогоплательщика. Какие же направления использования кредита он выбрал:

  • оплата поставщикам — для обеспечения бесперебойной работы;
  • приобретение доли в уставном капитале другой организации с целью последующего получения дохода в виде дивидендов, а также контролю за производством связанных видов продукции;
  • предоставление займа взаимозависимым компаниям под повышенный процент.

Таким образом, все направления расходования кредитных средств разумны и связаны с получением дохода. Собственных денежных средств, размещенных на депозитах, было недостаточно для покрытия всех затрат. Размер ставок соответствовал рыночному уровню. Взаимозависимость не повлияла на условия сделок.

Эти характеристики произведенных трат являются теми принципиальными условиями, нарушение которых может поставить под угрозу возможность учета процентов в составе расходов. Так, например, в следующем деле налогоплательщик создал видимость использования денежных средств в расчетах с поставщиками, а затем перечислил по договору беспроцентного займа взаимозависимым лицам. В итоге налогоплательщикубыло отказано во включении суммы процентов, уплаченных по банковскому кредиту, в состав расходов по налогу на прибыль. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.07.2015 по делу № А56-60966/2014, Определением Верховного Суда РФ от 13.10.2015 отказано в передаче дела для пересмотра в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда

Как говорится, важны детали. Именно в них отличия от ранее рассмотренной ситуации:

  • полученные по кредитному договору денежные средства были перечислены взаимозависимому лицу «за товар». На следующий день договор расторгнут и деньги возвращены. Речь шла об автомобилях, и налоговых орган установил, что в ПТС данные о переходе права собственности на машины не внесены. Как следствие — вывод о формальном характере сделки исключительно с целью обоснования банку целевого использования кредита, а также для создания видимости использования денежных средств в предпринимательской деятельности;
  • далее денежные средства предоставлены другим взаимозависимым компаниям по договорам беспроцентного займа. Задолженность фактически не гасилась;
  • собственных денежных средств, достаточных для выдачи займов в тех размерах, у Общества не было.

Вывод судов об имевшем место внутригрупповом финансировании не отменяет общих норм Налогового кодекса РФ о направленности расходов на получение дохода и их экономической обоснованности. Поскольку налогоплательщик не убедил своими доводами суд, ему было отказано в учете процентов по кредиту в целях налогообложения.

Аналогично-неблагоприятный исход ждал налогоплательщика при рассмотрении следующего дела. На сегодняшний день сроки для кассационного обжалования еще не истекли, поэтому ситуация может измениться, однако первые две инстанции поддержали налоговый орган. Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2015 по делу № А63-2325/2015

Итак, деятельность налогоплательщика также была связана с автомобилями, а точнее — с торговлей запчастями. В МДМ-Банке получены кредиты для пополнения оборотных средств под 17 и 25,5 процентов годовых. Далее денежные средства направлены на предоставление займов взаимозависимым лицам (юридическим лицам и учредителям) под пониженные проценты: от 1 до 16 процентов годовых. Но даже и в таком размере проценты не оплачивались, в то время как налогоплательщик своевременно выплачивал проценты банку.

Также было установлено, что аналогичной суммой собственных денежных средств и выручки от реализации налогоплательщик не обладал.

Таким образом, надо констатировать, что не только банки, но и налоговые органы проверяют направления использования кредитных средств. При выявленных случаях дальнейшей их передачи в рамках группы компаний по убыточным сделкам, риск отказа во включении выплаченных процентов в состав расходов по налогу на прибыль велик.

Источник:
http://www.taxcoach.ru/taxbook/Tratim_kredity_pravilno-_ob_uchete_protsentov_po_kreditu_v_sostave_rashodov

Проценты по банковскому кредиту. Налоговый учет

«Бухгалтерия и кадры», 2008, N 1

Несмотря на то что многие банки рекламируют доступные и легкие в оформлении кредиты для бизнеса, получение такого займа зачастую становится для бухгалтера настоящим стрессом. Бесконечные сборы документов и расчеты технико-экономических обоснований кого угодно выведут из себя. И вот когда желанные средства наконец-то получены, перед бухгалтером встает новая проблема: начисление процентов по кредиту.

Проценты по долговым обязательствам — это внереализационные расходы организации (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом не важен характер полученного кредита: текущий или инвестиционный. Главное -проценты должны быть начислены за фактическое время пользования заемными средствами. Об этом сказано в Письме Минфина России от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/4/76.

Особенности отнесения процентов к расходам указаны в ст. 269 НК РФ. Она предполагает два варианта признания начисленных процентов:

  • в пределах среднего уровня процентов;
  • в пределах ставки рефинансирования Центрального банка России.

Если у компании есть кредиты, полученные на сопоставимых условиях, то у нее есть право выбора одного из двух способов. В противном случае нужно применять только второй способ. Рассмотрим оба варианта подробно.

Сопоставимые условия

Проценты можно признать в полном объеме, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Отчетный период — это квартал или месяц (для тех, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли).

Сопоставимые условия определить не так просто, как может показаться на первый взгляд. Долговые обязательства считаются сопоставимыми, если они выданы (п. 1 ст. 269 НК):

  • в той же валюте;
  • на те же сроки;
  • в схожих объемах;
  • под аналогичные обеспечения.

Обратите внимание: несоответствие хотя бы одного из перечисленных критериев ведет к признанию долговых обязательств несопоставимыми. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 7 июня 2006 г. N 03-06-01-04/130, от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/2/35 и от 6 марта 2006 г. N 03-03-04/1/183.

Правила определения сопоставимости кредитов по срокам, объему и обеспечению нужно отразить в учетной политике. При этом финансисты советуют исходить из принципа существенности и обычаев делового оборота. Отметим, что, по разъяснениям чиновников, не могут быть сопоставлены:

  • долговые обязательства, принятые от физических и юридических лиц;
  • займы, у которых срок предоставления отличается более чем на 10 процентов;
  • займы, объем которых отличается более чем на 20 процентов.

По кредитам, которые удалось признать схожими, рассчитывают средний уровень процентов. Далее увеличивают средний уровень в 1,2 раза. Полученный результат и есть нормативная величина процентов по кредиту.

Если ставка процентов, которые уплачивают по кредитному договору, выше этого показателя, то при налогообложении прибыли применяют «нормативную» ставку. Если фактическая ставка ниже нормативной величины, то используют фактическую ставку.

Пример 1. ООО «Весна» получило в I квартале 2008 г. 3 банковских кредита:

  • 1 000 000 руб. под 14 процентов годовых;
  • 1 100 000 руб. под 16 процентов годовых;
  • 1 120 000 руб. под 18 процентов годовых.

Все кредиты выданы сроком на 12 месяцев. В соответствии с учетной политикой полученные кредиты можно считать сопоставимыми.

Рассчитаем средний уровень процентов:

(14% + 16% + 18%) : 3 = 16%.

Максимальная ставка процентов, по которой их можно учесть в составе расходов для расчета налога на прибыль, такова:

Получается, проценты по всем 3 кредитам компания вправе признать «налоговыми» расходами в полном объеме.

Если сопоставимых кредитов нет

Далеко не все фирмы получают по несколько кредитов в одном квартале. Для них, а также для тех, кто не хочет разбираться с сопоставимостью и отклонениями, предусмотрен другой вариант признания процентов. Он предполагает более существенные ограничения.

Примечание. Кредиты считаются сопоставимыми, если они выданы в той же валюте, на те же сроки, в схожих объемах и под аналогичные обеспечения. Правила определения сопоставимости кредитов отражают в учетной политике.

Читайте также  Права и гарантии работника при ликвидации организации

Так, предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза при получении кредита в рублях, и равной 15 процентам — по обязательствам в иностранной валюте.

Применение этого метода обычно не вызывает вопросов до тех пор, пока в период действия кредитного договора не изменится ставка рефинансирования. В течение 2007 г. она, например, менялась дважды. С 29 января 2007 г. ставка была равна 10,5 процента, а с 19 июня 2007 г. — 10 процентам (Телеграммы ЦБ РФ от 18 июня 2007 г. N 1839-У, от 26 января 2007 г. N 1788-У).

Допустим, организация получила кредит в мае и начисляет проценты по нему в июне, когда начала действовать новая ставка рефинансирования. Какую из ставок применять при расчете?

Если возможность изменения процентной ставки кредитным договором не предусмотрена, нужно использовать ставку рефинансирования, которая действовала на дату получения денег. Такой порядок предусмотрен ст. 269 НК РФ.

Обратите внимание на средства, получаемые в рамках кредитной линии. По сумме каждого транша проценты нужно считать, исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату его привлечения.

Пример 2. ООО «Лето» подписало в октябре 2007 г. договор с банком на открытие кредитной линии на сумму 10 000 000 руб. Кредитный договор не содержит условия об изменении процентной ставки.

Ставка кредита — 18 процентов годовых.

Первый транш в рамках кредитной линии в размере 500 000 руб. получен 10 октября 2007 г. Ставка рефинансирования, действовавшая на дату его получения, — 10 процентов годовых.

Примечание. В течение прошлого года ставка рефинансирования менялась дважды. С 29 января 2007 г. ставка была равна 10,5 процента (вместо прежних 11 процентов), а с 19 июня 2007 г. — 10 процентам.

Второй транш в размере 1 500 000 руб. получен 10 декабря 2007 г. Допустим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату его получения, понизилась до 9,5 процента.

Рассчитаем проценты за пользование кредитом, которые можно учесть в составе «налоговых» расходов.

Начислены проценты за пользование кредитом:

500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 21 дн. = 5178 руб. 08 коп.

Из этой суммы в «налоговые» затраты можно включить:

500 000 руб. x (10% x 1,1) : 365 дн. x 21 дн. = 3164 руб. 38 коп.

Начислены проценты за пользование кредитом:

500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 30 дн. = 7397 руб. 26 коп.

Из этой суммы в «налоговые» затраты можно включить:

500 000 руб. x (10% x 1,1) : 365 дн. x 30 дн. = 4520 руб. 55 коп.

Начислены проценты за пользование кредитом:

500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 31 дн. = 7643 руб. 84 коп.;

1 500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 21 дн. = 15 534 руб. 25 коп.

Из этой суммы в затраты можно включить:

500 000 руб. x (10% x 1,1) : 365 дн. x 31 дн. = 4671 руб. 23 коп.;

1 500 000 руб. x (9,5% x 1,1) : 365 дн. x 21 дн. = 9018 руб. 49 коп.

Другое дело, если возможность изменения процентной ставки предусмотрена кредитным договором. Например, в договоре закреплено, что банк вправе (если заемщик нарушит определенные условия) изменить первоначально установленную процентную ставку.

В отношении таких долговых обязательств применяется ставка рефинансирования, действующая на дату признания «процентных» расходов (Письма Минфина России от 27 августа 2007 г. N 03-03-06/1/602, от 18 мая 2007 г. N 03-03-06/1/275).

Пример 3. ООО «Зима» получило 1 октября 2007 г. кредит в размере 1 000 000 руб. Ставка кредита — 16 процентов годовых. В кредитном договоре зафиксировано: банк вправе изменить первоначальную процентную ставку, если компания нарушит условия договора. Ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денег, — 10 процентов годовых. Допустим, что в декабре она понизилась до 9,5 процента.

Рассчитаем проценты за пользование кредитом, которые можно учесть в составе «налоговых» расходов.

Начислены проценты за пользование кредитом:

1 000 000 руб. x 16% : 365 дн. x 30 дн. = 13 150 руб. 68 коп.

Из этой суммы в «налоговые» затраты можно включить:

1 000 000 руб. x (10% x 1,1) : 365 дн. x 30 дн. = 9041 руб. 10 коп.

Начислены проценты за пользование кредитом:

1 000 000 руб. x 16% : 365 дн. x 30 дн. = 13 150 руб. 68 коп.

Из этой суммы в «налоговые» затраты можно включить:

1 000 000 руб. x (10% x 1,1) : 365 дн. x 30 дн. = 9041 руб. 10 коп.

Начислены проценты за пользование кредитом:

1 000 000 руб. x 16% : 365 дн. x 31 дн. = 13 589 руб. 04 коп.

Из этой суммы в «налоговые» затраты можно включить проценты по пониженной ставке рефинансирования, действующей на дату их признания:

1 000 000 руб. x (9,5% x 1,1) : 365 дн. x 31 дн. = 8875 руб. 34 коп.

Если проценты «превратить» в комиссию

Часто бывает так: желая избежать нормирования расходов, фирмы при заключении кредитного договора оформляют разницу между банковской ставкой и ставкой рефинансирования в виде комиссии за ведение ссудного счета. Нередко на этом настаивают и сами банки, видимо, пытаясь таким способом скрыть реальный размер процентов.

Комиссии за совершение банковских операций разрешено относить на «налоговые» затраты в полном объеме (в составе «прочих расходов, связанных с производством или реализацией») (см. пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подтверждают это и Письма Минфина России от 16 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/239 и от 16 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/765.

Однако если стоимость услуг банка за ведение ссудного счета установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, ее нужно нормировать по правилам, указанным в ст. 269 НК РФ, и учитывать как внереализационный расход. Такого мнения придерживаются финансисты (см. Письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/1/486).

Источник:
http://wiseeconomist.ru/poleznoe/48916-procenty-bankovskomu-kreditu-nalogovyj-uchet

Проценты по банковскому кредиту. Налоговый учет

«Бухгалтерия и кадры», 2008, N 1

Несмотря на то что многие банки рекламируют доступные и легкие в оформлении кредиты для бизнеса, получение такого займа зачастую становится для бухгалтера настоящим стрессом. Бесконечные сборы документов и расчеты технико-экономических обоснований кого угодно выведут из себя. И вот когда желанные средства наконец-то получены, перед бухгалтером встает новая проблема: начисление процентов по кредиту.

Проценты по долговым обязательствам — это внереализационные расходы организации (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом не важен характер полученного кредита: текущий или инвестиционный. Главное -проценты должны быть начислены за фактическое время пользования заемными средствами. Об этом сказано в Письме Минфина России от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/4/76.

Особенности отнесения процентов к расходам указаны в ст. 269 НК РФ. Она предполагает два варианта признания начисленных процентов:

  • в пределах среднего уровня процентов;
  • в пределах ставки рефинансирования Центрального банка России.

Если у компании есть кредиты, полученные на сопоставимых условиях, то у нее есть право выбора одного из двух способов. В противном случае нужно применять только второй способ. Рассмотрим оба варианта подробно.

Сопоставимые условия

Проценты можно признать в полном объеме, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Отчетный период — это квартал или месяц (для тех, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли).

Сопоставимые условия определить не так просто, как может показаться на первый взгляд. Долговые обязательства считаются сопоставимыми, если они выданы (п. 1 ст. 269 НК):

  • в той же валюте;
  • на те же сроки;
  • в схожих объемах;
  • под аналогичные обеспечения.

Обратите внимание: несоответствие хотя бы одного из перечисленных критериев ведет к признанию долговых обязательств несопоставимыми. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 7 июня 2006 г. N 03-06-01-04/130, от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/2/35 и от 6 марта 2006 г. N 03-03-04/1/183.

Правила определения сопоставимости кредитов по срокам, объему и обеспечению нужно отразить в учетной политике. При этом финансисты советуют исходить из принципа существенности и обычаев делового оборота. Отметим, что, по разъяснениям чиновников, не могут быть сопоставлены:

  • долговые обязательства, принятые от физических и юридических лиц;
  • займы, у которых срок предоставления отличается более чем на 10 процентов;
  • займы, объем которых отличается более чем на 20 процентов.

По кредитам, которые удалось признать схожими, рассчитывают средний уровень процентов. Далее увеличивают средний уровень в 1,2 раза. Полученный результат и есть нормативная величина процентов по кредиту.

Если ставка процентов, которые уплачивают по кредитному договору, выше этого показателя, то при налогообложении прибыли применяют «нормативную» ставку. Если фактическая ставка ниже нормативной величины, то используют фактическую ставку.

Пример 1. ООО «Весна» получило в I квартале 2008 г. 3 банковских кредита:

  • 1 000 000 руб. под 14 процентов годовых;
  • 1 100 000 руб. под 16 процентов годовых;
  • 1 120 000 руб. под 18 процентов годовых.

Все кредиты выданы сроком на 12 месяцев. В соответствии с учетной политикой полученные кредиты можно считать сопоставимыми.

Рассчитаем средний уровень процентов:

(14% + 16% + 18%) : 3 = 16%.

Максимальная ставка процентов, по которой их можно учесть в составе расходов для расчета налога на прибыль, такова:

Получается, проценты по всем 3 кредитам компания вправе признать «налоговыми» расходами в полном объеме.

Если сопоставимых кредитов нет

Далеко не все фирмы получают по несколько кредитов в одном квартале. Для них, а также для тех, кто не хочет разбираться с сопоставимостью и отклонениями, предусмотрен другой вариант признания процентов. Он предполагает более существенные ограничения.

Примечание. Кредиты считаются сопоставимыми, если они выданы в той же валюте, на те же сроки, в схожих объемах и под аналогичные обеспечения. Правила определения сопоставимости кредитов отражают в учетной политике.

Так, предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза при получении кредита в рублях, и равной 15 процентам — по обязательствам в иностранной валюте.

Применение этого метода обычно не вызывает вопросов до тех пор, пока в период действия кредитного договора не изменится ставка рефинансирования. В течение 2007 г. она, например, менялась дважды. С 29 января 2007 г. ставка была равна 10,5 процента, а с 19 июня 2007 г. — 10 процентам (Телеграммы ЦБ РФ от 18 июня 2007 г. N 1839-У, от 26 января 2007 г. N 1788-У).

Допустим, организация получила кредит в мае и начисляет проценты по нему в июне, когда начала действовать новая ставка рефинансирования. Какую из ставок применять при расчете?

Если возможность изменения процентной ставки кредитным договором не предусмотрена, нужно использовать ставку рефинансирования, которая действовала на дату получения денег. Такой порядок предусмотрен ст. 269 НК РФ.

Читайте также  Имущество предприятия в балансе

Обратите внимание на средства, получаемые в рамках кредитной линии. По сумме каждого транша проценты нужно считать, исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату его привлечения.

Пример 2. ООО «Лето» подписало в октябре 2007 г. договор с банком на открытие кредитной линии на сумму 10 000 000 руб. Кредитный договор не содержит условия об изменении процентной ставки.

Ставка кредита — 18 процентов годовых.

Первый транш в рамках кредитной линии в размере 500 000 руб. получен 10 октября 2007 г. Ставка рефинансирования, действовавшая на дату его получения, — 10 процентов годовых.

Примечание. В течение прошлого года ставка рефинансирования менялась дважды. С 29 января 2007 г. ставка была равна 10,5 процента (вместо прежних 11 процентов), а с 19 июня 2007 г. — 10 процентам.

Второй транш в размере 1 500 000 руб. получен 10 декабря 2007 г. Допустим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату его получения, понизилась до 9,5 процента.

Рассчитаем проценты за пользование кредитом, которые можно учесть в составе «налоговых» расходов.

Начислены проценты за пользование кредитом:

500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 21 дн. = 5178 руб. 08 коп.

Из этой суммы в «налоговые» затраты можно включить:

500 000 руб. x (10% x 1,1) : 365 дн. x 21 дн. = 3164 руб. 38 коп.

Начислены проценты за пользование кредитом:

500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 30 дн. = 7397 руб. 26 коп.

Из этой суммы в «налоговые» затраты можно включить:

500 000 руб. x (10% x 1,1) : 365 дн. x 30 дн. = 4520 руб. 55 коп.

Начислены проценты за пользование кредитом:

500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 31 дн. = 7643 руб. 84 коп.;

1 500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 21 дн. = 15 534 руб. 25 коп.

Из этой суммы в затраты можно включить:

500 000 руб. x (10% x 1,1) : 365 дн. x 31 дн. = 4671 руб. 23 коп.;

1 500 000 руб. x (9,5% x 1,1) : 365 дн. x 21 дн. = 9018 руб. 49 коп.

Другое дело, если возможность изменения процентной ставки предусмотрена кредитным договором. Например, в договоре закреплено, что банк вправе (если заемщик нарушит определенные условия) изменить первоначально установленную процентную ставку.

В отношении таких долговых обязательств применяется ставка рефинансирования, действующая на дату признания «процентных» расходов (Письма Минфина России от 27 августа 2007 г. N 03-03-06/1/602, от 18 мая 2007 г. N 03-03-06/1/275).

Пример 3. ООО «Зима» получило 1 октября 2007 г. кредит в размере 1 000 000 руб. Ставка кредита — 16 процентов годовых. В кредитном договоре зафиксировано: банк вправе изменить первоначальную процентную ставку, если компания нарушит условия договора. Ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денег, — 10 процентов годовых. Допустим, что в декабре она понизилась до 9,5 процента.

Рассчитаем проценты за пользование кредитом, которые можно учесть в составе «налоговых» расходов.

Начислены проценты за пользование кредитом:

1 000 000 руб. x 16% : 365 дн. x 30 дн. = 13 150 руб. 68 коп.

Из этой суммы в «налоговые» затраты можно включить:

1 000 000 руб. x (10% x 1,1) : 365 дн. x 30 дн. = 9041 руб. 10 коп.

Начислены проценты за пользование кредитом:

1 000 000 руб. x 16% : 365 дн. x 30 дн. = 13 150 руб. 68 коп.

Из этой суммы в «налоговые» затраты можно включить:

1 000 000 руб. x (10% x 1,1) : 365 дн. x 30 дн. = 9041 руб. 10 коп.

Начислены проценты за пользование кредитом:

1 000 000 руб. x 16% : 365 дн. x 31 дн. = 13 589 руб. 04 коп.

Из этой суммы в «налоговые» затраты можно включить проценты по пониженной ставке рефинансирования, действующей на дату их признания:

1 000 000 руб. x (9,5% x 1,1) : 365 дн. x 31 дн. = 8875 руб. 34 коп.

Если проценты «превратить» в комиссию

Часто бывает так: желая избежать нормирования расходов, фирмы при заключении кредитного договора оформляют разницу между банковской ставкой и ставкой рефинансирования в виде комиссии за ведение ссудного счета. Нередко на этом настаивают и сами банки, видимо, пытаясь таким способом скрыть реальный размер процентов.

Комиссии за совершение банковских операций разрешено относить на «налоговые» затраты в полном объеме (в составе «прочих расходов, связанных с производством или реализацией») (см. пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подтверждают это и Письма Минфина России от 16 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/239 и от 16 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/765.

Однако если стоимость услуг банка за ведение ссудного счета установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, ее нужно нормировать по правилам, указанным в ст. 269 НК РФ, и учитывать как внереализационный расход. Такого мнения придерживаются финансисты (см. Письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/1/486).

Источник:
http://wiseeconomist.ru/poleznoe/48916-procenty-bankovskomu-kreditu-nalogovyj-uchet

Льготный кредит для малого бизнеса в связи с коронавирусом: как отражать и учитывать

Для поддержки бизнеса в условиях коронавируса Правительство РФ запустило программу льготного кредитования (постановление Правительства РФ от 16.05.2020 № 696). Кредиты со ставкой не более 2 % будут выдаваться в 2020 году организациям и ИП, имеющим наемных работников, на возобновление деятельности. При выполнении определенных условий долг и проценты по нему могут быть списаны банком, выдавшим кредит. Минэкономразвития за счет субсидии из федерального бюджета компенсирует кредитным организациям недополученные доходы и понесенные расходы, связанные с выдачей и списанием заемщикам льготных кредитов.

Долг по кредиту вместе с процентами списывается с заемщика полностью при одновременном выполнении следующих условий:

  • по состоянию на 1 марта 2021 года число работников составляет не менее 90 % от их числа по состоянию на 1 июня 2020 года (при 80 % будет списана половина кредита);
  • на конец каждого отчетного месяца число работников не должно быть ниже 80 % от численности на 1 июня 2020 года;
  • средняя заработная плата, выплачиваемая одному работнику в течение периода наблюдения по кредитному договору, составляет не менее минимального размера оплаты труда;
  • деятельность заемщика на дату завершения периода наблюдения по кредитному договору не прекращена и в отношении него не введена процедура банкротства.

Период кредитования разделили на три этапа:

  • базовый период – с даты заключения кредитного договора (соглашения) до 1 декабря 2020 года (процентная ставка не более 2 %, платежи по кредиту и процентам не производятся);
  • период наблюдения (наступает после базового периода в случае выполнения условий для списания кредита, в том числе по сохранению численности) – с 1 декабря 2020 года по 1 апреля 2021 года (процентная ставка не более 2 %, платежи по кредиту и процентам не производятся);
  • период погашения (может наступить после базового периода или после периода наблюдения и не наступает, если условия для списания кредита выполнены) – продолжительность 3 месяца (процентная ставка не льготная, а стандартная по договору, кредит возвращается тремя равными платежами в зависимости от наступления периода погашения – после базового периода (28 декабря, 28 января и 1 марта 2021) или после периода наблюдения (30 апреля, 30 мая и 30 июня 2021 года)).

На дату окончания базового периода и на дату окончания периода наблюдения начисляемые проценты переносятся в основной долг.

В бухгалтерском учете, если нет стопроцентной уверенности, что льготный кредит будет списан, по нашему мнению, его следует учитывать так же, как обычный кредит.

Денежные средства, полученные по кредитному договору, доходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания доходов, установленным п. 2 ПБУ 9/99, и отражаются в составе кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ 15/2008).

Перечисление денежных средств в счет погашения основной суммы долга по полученным кредитным средствам не является расходом и отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате, начисленные по полученному кредиту, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по кредитному договору (п. 3, п. 4 ПБУ 15/2008).

Сумма списания банком кредита и процентов по нему признается прочим доходом организации (п. 2, п. 7, п. 16 ПБУ 9/99).

  • Дт 51 Кт 66 (основная сумма) – получение кредита;
  • Дт 91.2 Кт 66 (проценты) – начисление процентов в базовый период и период наблюдения;
  • Дт 66 (основная сумма плюс проценты) Кт 51 – возврат кредита и уплата процентов при невыполнении условий для списания кредита банком;
  • Дт 66 (основная сумма плюс проценты) Кт 91.1 – списание кредита и процентов при выполнении условий для списания кредита банком.

В налоговом учете (как при исчислении налога на прибыль, так и при применении УСН) средства, полученные и возвращенные по кредитному договору, в состав доходов и расходов не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль проценты, начисленные по льготному кредиту на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости, признаются в составе внереализационных расходов только на дату их уплаты (пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ). Поскольку в базовый период и в период наблюдения начисленные проценты не уплачиваются, то и в расходы они могут быть включены, только если не будут выполнены условия для списания кредита и кредит придется возвращать вместе с уплатой процентов по нему. Если же кредит и проценты при выполнении соответствующих условий будут списаны банком, то расходов по процентам не будет. Признавать сумму списанного кредита и процентов по нему в доходах также не нужно (пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При применении УСН, поскольку начисленные проценты в базовый период и в период наблюдения не уплачиваются, то и в расходах они не отражаются. Если кредит придется возвращать, то проценты следует признать в расходах на дату списания средств с расчетного счета (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если кредит и проценты по нему при выполнении соответствующих условий будут списаны банком, то признавать их в доходах не нужно (пп. 21.4 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Источник:
http://buh.ru/articles/documents/115817/