Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г

Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (с изменениями и дополнениями)

Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″

С изменениями и дополнениями от:

27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г., 16 мая 2016 г.

Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 180Н настоящий документ признан утратившим силу с 1 января 2021 г.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

2. Признать утратившим силу:

приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 1998 г. N 25н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» ПБУ 5/98″ (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 июля 1998 г., регистрационный номер 1570);

пункт 1 Перечня изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064);

пункт 2 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, прилагаемых к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).

3. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июля 2001 г.

Регистрационный N 2806

Положение по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01

С изменениями и дополнениями от:

27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г., 16 мая 2016 г.

См. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 180н

С 19 июля 2017 г. настоящее Положение признано федеральным стандартом бухгалтерского учета

См. комментарии к настоящему положению

См. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказами Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н и Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 26 (для сельскохозяйственных организаций)

I. Общие положения

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 25 октября 2010 г. N 132н в пункт 1 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г.

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

3. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н пункт 4 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2008 г.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

II. Оценка материально-производственных запасов

5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 156н в пункт 6 внесены изменения, вступающие в силу с бухгалтерской отчетности с 2007 г.

6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н Положение дополнено пунктом 13.1

13.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н Положение дополнено пунктом 13.2

13.2. Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н Положение дополнено пунктом 13.3

13.3. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

14. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Источник:
http://base.garant.ru/12123639/

Новое положение по учету материально-производственных запасов

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Министерство финансов РФ приказом от 09.06.2001 № 44н утвердило новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Данное Положение зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июля 2001 года (№ 2806) и, следовательно, является нормативно-правовым документом.

В связи с изданием ПБУ 5/01 признаны утратившими силу приказ Минфина России от 15.06.1998 № 25н, которым было утверждено ПБУ 5/98, а также другие приказы Минфина России, которыми вносились изменения и дополнения в ПБУ 5/98 (от 30.12.1999 № 107н и от 24.03.2001 № 31н).

Приказ № 44н вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года (в отличие от ПБУ 6/01 «Учет основных средств» которое введено в действие с 2001 года), что облегчает работу бухгалтеров.

В этой статье мы покажем основные отличия новой редакции ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от старого ПБУ 5/98.

Утверждение новой редакции ПБУ 5/01 обусловлено, главным образом, необходимостью изменить порядок учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, изложенный в старой редакции данного документа (ПБУ 5/98), привести его в соответствие с правилами учета, содержащимися в Инструкции по применению нового плана счетов бухгалтерского учета. Отсюда основное отличие ПБУ 5/98 от ПБУ 5/01 — отсутствие в последнем всякого упоминания о малоценных и быстроизнашивающихся предметах (определение, оценка, амортизация, порядок раскрытия информации о МБП в бухгалтерской отчетности и др.), поскольку они перестали быть объектом бухгалтерского учета.

В ПБУ 5/01 в отличие от ПБУ 5/98 дано понятие «организация». «Под организацией … понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений)».

В ПБУ 5/01 дано несколько иное определение товаров. Первое новшество носит редакционный характер, заключается в изъятии слов «или перепродажи» и является логичным, так как в старом определении два термина «продажа» и «перепродажа» по смыслу документа являлись синонимами. Второе новшество заключается в изъятии слов «без дополнительной обработки», что во многом меняет само определение «товары». Имеется в виду, что товары, поступающие в организацию, могут подвергаться какой-то дополнительной обработке. Данное новшество также является оправданным, поскольку на практике часть товаров всегда подвергалась дополнительной обработке (нарезка, фасовка, упаковка и т.д.).

Читайте также  ИП является организацией или частным лицом: в чем их главные отличия

В ПБУ 5/01 дана более широкая трактовка единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Если в ПБУ 5/98 ею является «номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов)», то в ПБУ 5/01 говорится, что этой единицей кроме номенклатурного номера может быть «партия, однородная группа и т. п.». Такая трактовка единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в большей степени отвечает требованиям практики.

ПБУ 5/98 определяло перечень затрат, которые «могли» включаться в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, тогда как ПБУ 5/01 дает конкретный перечень этих затрат.

В пункте 6 ПБУ 5/01 при перечислении фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов, в частности, сказано «таможенные пошлины», тогда как в ПБУ 5/98 говорилось «таможенные пошлины и иные платежи». Под «иными платежами», видимо, подразумевались иные таможенные платежи (сборы за таможенное оформление, за таможенное сопровождение, таможенные сборы за хранение товаров и др.). Исходя из этого, может создаться впечатление, что эти иные платежи не должны включаться в фактическую себестоимость материально-производственных запасов. На самом деле, на наш взгляд, ничего не изменилось. Во-первых, в вышеуказанном пункте сказано, что в эту себестоимость включается «сумма фактических затрат организации на приобретение…». Во-вторых, в конце перечня фактических затрат говорится «иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов».

В ПБУ 5/98 говорилось, что к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся «затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит)» и «затраты по оплате процентов по заемным средствам» (подчеркнуто нами – В.П.). Отсюда можно было сделать вывод, что речь идет только об уплаченных процентах, хотя на самом деле исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни, следовало относить к затратам начисленные проценты. В пункте 6 ПБУ 5/01 внесено правильное уточнение, что именно начисленные (а не оплаченные) проценты по кредитам поставщиков и по заемным средствам относятся к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов. Как и раньше, вышеуказанные проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, включаются в операционные расходы.

Новым является указание в пункте 6 ПБУ 5/01, что «фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)». В этом же пункте дано определение суммовой разницы, которое, в принципе, аналогично ее определению, данному в пункте 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В пункте 9 ПБУ 5/01 впервые сказано, как определяется фактическая себестоимость материально производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества – исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Здесь же дано определение этой стоимости как суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

В пункте 10 ПБУ 5/98 был приведен только один метод оценки материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. В ПБУ 5/01 указан второй метод оценки вышеуказанных активов (в случае невозможности использовать первый метод) – «исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы». Оба метода оценки согласуются с пунктом 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования по запасам, приобретенным за плату, согласно пункту 6 ПБУ 5/98 включаются в их фактическую себестоимость. Однако было неясно, куда относить вышеуказанные затраты по материально-производственным запасам, внесенным в счет вклада в уставный (складочный) капитал, организаций, полученным по договору дарения или безвозмездно, а также полученным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. В пункте 11 ПБУ 5/01 эта проблема решена: указанные затраты включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов. Кроме того, в ПБУ 5/01 уточнен перечень затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. В частности, добавлены затраты по сортировке и фасовке товаров. Однако, по нашему мнению, это относится только к затратам, возникающим до принятия активов к бухгалтерскому учету. Например, расходы магазина по фасовке товаров, уже отраженных по дебету счета 41 «Товары», должны списываться на счет 44 «Расходы на продажу».

Новым в ПБУ 5/01 является также то, что при оценке отпускаемых материально-производственных запасов первоочередной акцент делается на группу, а не вид этих активов, как было в ПБУ 5/98 (см. пункты 16, 18, 21, 23, 27).

В пункте 11 ПБУ 5/98 говорилось, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных настоящим Положением. В следующем абзаце этого пункта был указан данный случай: снижение в течение года цены на материально-производственные запасы либо моральное старение МПЗ и потеря ими своего первоначального качества. В этих случаях МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе на конец года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. На вышеуказанную разницу делалась запись:

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит счетов по учету материально-производственных запасов.

Следовательно, данной записью корректировалась (уменьшалась) учетная оценка (фактическая себестоимость) вышеуказанных активов.

В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01 в таком случае образовывается резерв под снижение стоимости материальных ценностей также за счет финансовых результатов.

В ПБУ 5/01 добавлена еще одна причина корректировки оценки материально-производственных запасов: потеря первоначального качества не только частично, но и полностью. При этом будет делаться запись (по новому плану счетов):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При составлении годового бухгалтерского баланса сумма созданного резерва будет вычитаться (без проводки) из сальдо счетов по учету материально-производственных запасов* и разница отражается в разделе II «Оборотные активы».

В ПБУ 5/01, в отличие от ПБУ 5/98 предусмотрена корректировка оценки оборудования к установке.

При этом счета по учету данных активов не кредитуются, и их сальдо не изменяется. Таким образом, в ПБУ 5/01 не говорится о случаях изменения учетной стоимости материально-производственных запасов, в связи с чем в его пункте 12 изъяты слова «.. и предусмотренных настоящим Положением».

В связи с изменением способа корректировки оценки материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация не о разнице между фактической себестоимостью запасов и стоимостью их возможной реализации (пункт 25 ПБУ 5/98), а «о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей» (пункт 27 ПБУ 5/01).

В пункте 27 ПБУ 5/01 внесено дополнение, что в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию перечисленная не вся информация о материально-производственных запасах, а с учетом ее существенности. Кроме того, из начала этого пункта изъяты слова «в составе информации об учетной политике организации», поскольку не вся перечисленная ниже информация является элементом учетной политики (например, о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог).

Новшеством в ПБУ является уточнение ряда терминов и определений (см. таблицу 1).

Источник:
http://buh.ru/articles/documents/13141/

Учет материально-производственных запасов

Объектом бухгалтерского учета являются, в том числе активы организации (ст. 5 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ ), к которым, в свою очередь, относятся и материально-производственные запасы. Следовательно, организация должна вести учет материально-производственных запасов (далее – МПЗ).

ПБУ 5/01: учет материально-производственных запасов

Минфином утверждено Положение по учету материально-производственных запасов, а также соответствующие методические указания (Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее – ПБУ 5/01), Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее – Методические указания)).

Какие активы относятся к материально-производственным запасам

В качестве МПЗ к бухгалтерскому учету принимаются (п. 2 ПБУ 5/01 ):

  • активы, которые используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ или оказания услуг);
  • активы, предназначенные для продажи (включая готовую продукцию и товары);
  • активы, используемые для управленческих нужд организации.

Оценка материально-производственных запасов

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 ). При этом то, что понимается под фактической себестоимостью в конкретном случае, зависит от самих МПЗ. Например, если речь идет о купленных материально-производственных запасах, то их фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01 ). Если же говорить о МПЗ, изготавливаемых самой организацией, то их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих материально-производственных запасов (п. 7 ПБУ 5/01 ).

По общему правилу фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит (п. 12 ПБУ 5/01 ).

Отпуск материально-производственных запасов

При отпуске МПЗ (за исключением товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии для их оценки используется один из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01 ):

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ).

По каждой группе/виду МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки, который необходимо закрепить в учетной политике.

На конец отчетного периода оценка МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов (п. 22 ПБУ 5/01 ).

Материально-производственные запасы в бухгалтерской отчетности

МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам/видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд (п. 23 ПБУ 5/01 ).

На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, которая определяется исходя из используемых способов оценки материально-производственных запасов (п. 24 ПБУ 5/01 ).

Более подробно об учете материально-производственных запасов можно прочитать в вышеназванных ПБУ 5/01 и Методических указаниях.

Источник:
http://glavkniga.ru/situations/s509688

Нормативная база учета материально-производственных запасов

Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов

Законодательное регулирование организации учета материально-производственных запасов определено следующими нормативными документами:

ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов»

Основным нормативно-правовым документом организации учета МПЗ (материально производственных запасов) на сегодняшний день является положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально производственных запасов». Данное ПБУ было принято в мае 2001г. Минфином РФ. Положение включает в себя 4 раздела:

1) Общие положения. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации по МПЗ организации. Для целей ПБУ в качестве МПЗ принимаются активы:

  • Используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции;
  • Предназначенные для продажи;
  • Используемые для управленческих нужд организации.

2) Оценка МПЗ (материально производственных запасов). Определяет способы оценки материалов при приобретении, изготовлении внутри предприятия, при безвозмездном получении, получении по договору дарения, а также материалов полученных от выбытия основных средств и иного имущества и др.

3) Отпуск МПЗ. Раскрывает способы оценки материалов при списании в производство и ином выбытии материалов. При отпуске МПЗ их оценка производится:

  • По себестоимости каждой единицы;
  • По средней себестоимости;
  • По способу ФИФО.

Приказом Минфина от 26.03.2007г. №26н. с 1 января 2008 года способ списания материалов по себестоимости последних по времени прибытия МПЗ (способ ЛИФО) отменен.

4) Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Основные элементы, подлежащие раскрытию:

  • О способах оценки МПЗ по их группам;
  • О последствиях изменений способов оценки МПЗ;
  • О стоимости МПЗ, переданных в залог;
  • О величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Данный нормативный документ вводится в действие с 1 января 2021 года, согласно приказу №180н от 15.11.2019г. При этом утратившими силу с 1 января 2021 года будут являться:

А также изменения и дополнения к данным нормативным документам.

Новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы» включает в себя 6 разделов:

1) Общие положения. Данный раздел определяет основные требования к формированию информации о запасах организации в бухгалтерском учете. При этом к запасам относятся:

  • сырье, топливо, запасные части и т. д., необходимые для осуществления процесса производства (выполнении работ и услуг);
  • инвентарь, спецодежда, спецоснастка и др.;
  • готовая продукция;
  • товары для продажи;
  • готовая продукция и товары, переданные другим лицам для продажи, до момента признания выручки от их продажи;
  • затраты незавершенного производства;
  • объекты недвижимого имущества и объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации.
Читайте также  Планово-экономический отдел - Классификация бухгалтерских балансов

Для признания запасов в бухгалтерском учете обязательны к исполнению следующие условия:

  • затраты, понесенные на приобретение материальных ценностей, направлены на получение экономической выгоды в будущем;
  • есть возможность определить сумму затрат на приобретение или создание запасов;

Также в новом федеральном стандарте говорится о необходимости классифицировать запасы, устанавливать каждой организации самостоятельно единицу учета запасов и обеспечивать надлежащий контроль за наличием и движением материальных ценностей.

2) Оценка при признании. Раскрывает способы оценки при приобретении материальных ценностей. Запасы в бухгалтерском учете признаются по фактической себестоимости, в которую кроме затрат на изготовление/приобретение включаются:

  • суммы, подлежащие уплате поставщику при приобретении с учетом всех скидок, премий, льгот, за вычетом возмещаемых сумм налогов;
  • затраты на заготовку и доставку;
  • затраты по доработке, фасовке запасов;
  • величина оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
  • сумма процентов, подлежащая включению в стоимость инвестиционного актива;
  • иные затраты, связанные с приобретением.

Кроме этого, в случае, когда оплата полностью или частично осуществляется неденежными средствами, определяется их справедливая стоимость.

Справедливая стоимость согласно ФСБУ 5/2019 определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом МинФина Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н.

3) Оценка после признания.

Оценка материалов на отчетную дату осуществляется по наименьшей из следующих величин:

  • фактическая себестоимость;
  • чистая стоимость продажи запасов;

В случае если фактическая себестоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи – это говорит об обесценении запасов. В результате этого организация создает резерв под обесценение в размере суммы превышения. Балансовая стоимость запасов при этом определяется как фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение. В случае повышения чистой стоимости запасов балансовая стоимость также увеличивается, путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).

4) Отпуск и списание запасов. Данный раздел раскрывает способы оценки материалов при списании в производство и ином выбытии материалов. При отпуске МПЗ их оценка производится:

  • По себестоимости каждой единицы;
  • По средней себестоимости;
  • По способу ФИФО.

5) Раскрытие информации в отчетности.

Обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит следующая информация:

6) Изменение учетной политики.

Изменения в учетной политике в связи с введением ФСБУ 5/2019 должны отражаться по выбору организации ретроспективно (как если бы настоящий стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни) либо перспективно (только в отношении фактов, имевших место после начала применения данного стандарта). Выбранный способ указывается в первой составленной бухгалтерской отчетности с применением данного стандарта.

Источник:
http://buhbook.net/buhgalterskij-uchet/finansovyiy-uchet/normativnaya-baza-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov/

Реферат: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» пбу 5/01 (приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н). Основные положения по учету тары на предприятиях (приказ Минфина России от 30 сентября 1985 г. №166)

АУДИТ СОХРАННОСТИ И УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО — ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

Целью аудиторской проверки МПЗ является формирование мнения о достоверности данных отчетности по наличию и движе­нию товарно-материальных ценностей, установление правильно­сти оформления операций с МПЗ и соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения нормативным документам, действующим в Российской Федерации.

Цель достигается в результате изучения учетной политики ор­ганизации (положений, связанных с учетом МПЗ), а также про­верок:

обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ;

правильности документального оформления движения МПЗ;

полноты и своевременности оприходования товарно-матери­альных ценностей;

правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство;

использования материальных ценностей на производственные и другие цели;

правильности отражения товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете и отчетности.

Информационная база аудита

К нормативным документам, регулирующим учет МПЗ, отно­сятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 28 июля 1998 г. № 34н в ред. приказа от 24 марта 2000 г. № 34н).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» — ПБУ 5/01 (приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

5. Основные положения по учету тары на предприятиях (приказ Минфина России от 30 сентября 1985 г. № 166).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обя­зательств организации, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте» — ПБУ 3/2000 (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50).

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (приказ Минфина России от 31 ноября 2000 г. № 94н).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декаб­ря 2001 г. № 119н).

10. Постановление Госкомстата России «Об утверждении уни­фицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его описи, основных средств, нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве» от 30 ок­тября 1997 г. № 71а.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету МПЗ и учетные регистры. В качестве первич­ных документов по учету материалов используются преимуществен­но унифицированные учетные документы:

доверенности (формы № М-2 и М-2а) — применяются для оформ­ления права работника выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускае­мых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению; приходные ордера (форма № М-4) — используются для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

акты о приемке материалов (форма № М-7) — предназначены для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопро­водительных документов поставщика;

лимитно-заборные карты (форма № М-8) — применяются для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых ‘при изготовлении продукции в течение месяца;

требования-накладные (форма № М-11) — используются для учета движения материальных ценностей внутри организации меж­ду структурными подразделениями или материально-ответствен-1ными лицами;

> накладные на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) — применяются для учета отпуска материальных ценностей хозяй­ствам своей организации, расположенным за пределами ее тер­ритории, или сторонним организациям;

карточки учета материалов (форма № М-17) — предназначе­ны для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) — применяются для оформления оприходования материальных цен­ностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и соору­жений, пригодных для использования при производстве работ:

акты о приемке товаров (форма ТОРГ-1—5);

товарные накладные (формы ТОРГ-12, ТОРГ-13, ТОРГ-14);

акты о порче товаров (форма ТОРГ-15);

акты о списании товаров (форма ТОРГ-16);

журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-18);

товарный отчет (форма ТОРГ-29).

В качестве источников информации в ходе проверки также ис­пользуются:

приказ об учетной политике;

договоры на приобретение материалов, передачу в переработ­ку на сторону, передачу на ответственное хранение;

договоры о материальной ответственности;

акты инвентаризации МПЗ;

журналы-ордера № 6, 10, 11;

ведомости 10, 11;

карточки и анализ счетов 10, 11, 14, 15, 16, 41, 42, 43 (при автоматизированном учете);

^ Особенности проверки учета материально-производственных запасов

Прежде всего, необходимо проверить положения приказа об учетной политике по учету МПЗ:

порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ — по факти­ческой себестоимости или по учетным ценам;

порядок определения учетных цен;

методы оценки МПЗ при списании (по себестоимости едини­цы запасов, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО).

Следует обратить внимание на последовательное соблюдение выбранных способов учета.

Уточнив выполнение положений учетной политики, связан­ных с учетом МПЗ, необходимо оценить степень надежности си­стемы внутреннего контроля в отношении товарно-материальных ценностей. Для этого следует провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучить организа­цию материальной ответственности и отчетность материально-ответственных лиц, проверить обеспечение сохранности произ­водственных запасов.

Неудовлетворительная организация складского хозяйства обыч­но свидетельствует о низком уровне контроля сохранности МПЗ.

При обследовании складского хозяйства по данным складско­го учета проверяют:

своевременно ли оформляются прием и отпуск материальных ценностей;

делаются ли соответствующие записи в книге (карточках) склад­ского учета. Данные складского учета позволяют выявить неучтен­ные излишки материалов, товаров, готовой продукции.

Далее проверка МПЗ осуществляется по следующим направле­ниям:

проверка их фактического наличия;

проверка правильности оценки МПЗ в учете и отчетности.

Для проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей проводится инвентаризация. В ходе проверки аудиторы могут самостоятельно проводить инвентаризацию или наблюдать за ее проведением. Иногда по ряду причин провести инвентари­зацию невозможно. В таком случае аудитор может провести ин­вентаризацию части товарно-материальных ценностей, исполь­зовать акты инвентаризаций, проведенных экономическим субъ­ектом.

При проверке полноты оприходования МПЗ аудитор учитывает условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный способ оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям. Обоснованность операций по поступлению и оприходованию МПЗ проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводи-

тельных документов: товарно-транспортных накладных, счетов-; фактур, спецификаций, упаковочных ярлычков, сертификатов качества и др.

Проверяя полноту оприходования и правильность оценки при­обретенных МПЗ, аудитор сопоставляет итоговые суммы в ведо­мостях учета материальных ценностей с данными других учетных регистров. Оплаченные платежные документы поставщиков сравниваются с приходными ордерами, актами приемки и записями в j карточках складского учета. Сопоставляются суммы, отраженные в учетных регистрах по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», с данными учетных регистров по счетам 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, необходимо проверить: соответствие : записей синтетического и аналитического учета по балансовым счетам и субсчетам, на которых учитываются материальные цен­ности; ведение учета по неотфактурованным поставкам и матери­альным ценностям, находящимся в пути; операции поступления материальных ценностей, полученных по договору мены или без­возмездно (по договору дарения).

Одновременно с проверкой полноты оприходования матери­альных ценностей изучается правильность их оценки.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет матери­ально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость определяется в зависимости от спо­соба поступления МПЗ:

1) при приобретении МПЗ за плату — по сумме фактических затрат на приобретение (за исключением НДС и иных возмещае­мых налогов);

2) изготовлении МПЗ в организации — по сумме фактических затрат, связанных с производством МПЗ;

3) поступлении МПЗ в качестве вклада в уставный капитал — по денежной оценке, согласованной учредителями;

4) безвозмездном получении МПЗ — по документально под­твержденным рыночным ценам на дату принятия к учету;

5) поступлении МПЗ по договору мены — по стоимости акти­вов, переданных в счет оплаты МПЗ.

Если производственные запасы учитываются по учетным це­нам, то дополнительно проверяют правильность расчета отклонений в стоимости материалов, их распределение и списание.

ПБУ 5/01 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

При этом кроме счета 10 «Материалы» изучают счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Особое внимание должно быть уделено оценке МПЗ при спи­сании их в производство, так как от выбранного способа оценки зависят финансовые показатели деятельности организации.

При проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство следует:

установить применяемые методы оценки МПЗ в соответствии с учетной политикой;

убедиться в последовательном применении выбранных мето­дов в течение года по видам запасов;

проверить правильности их применения, а также обоснован­ность и уместность для проверяемой организации.

Оценка МПЗ по себестоимости единицы запасов применяется по отношению к наиболее ценным видам запасов (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также если номенклатура материальных ценностей невелика.

Метод оценки МПЗ по средней себестоимости наиболее рас­пространен. При его применении аудитор проверяет правильность расчета средних цен и их соответствие данным бухгалтерского учета.

Если приказом об учетной политике установлено, что оценка МПЗ осуществляется методом ФИФО, то они должны списывать­ся в производство в последовательности их приобретения. В балан­се остатки материальных ценностей должны быть показаны по ценам последних закупок.

При использовании метода ЛИФО материальные ценности оцениваются и списываются в производство в порядке, обратном их поступлению. В отчетности остатки МПЗ должны быть отраже­ны по ценам первых закупок.

Читайте также  Посмотерть номер очереди в детский сад по фамилии ребенка: проверка очередности в садик, узнать номер заявления

Аудитором также должны быть проверены документы по спи­санию недостач, порчи и уценке МПЗ.

Списание сумм недостач, хищений и потерь материальных цен­ностей регулируется действующим законодательством и отражает­ся по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73 «Прочие расчеты с персоналом», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль (убыток)».

В случаях, когда рыночная стоимость МПЗ на момент обнаруже­ния недостачи превышает их фактическую себестоимость, исполь­зуется счет 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и фак­тической себестоимостью по недостачам ценностей»).

правильность оформления и отражения в учете операций по передаче материалов в переработку на сторону;

правильность оформления и отражения в учете материалов, принятых (переданных) на ответственное хранение;

целесообразность и правильность оформления в учете опера­ций по реализации материалов.

В заключение проверки осуществляется контроль ведения свод­ного учета МПЗ по данным журнала-ордера № 10, 11, ведомостей 10, 11, 14, 15 и Главной книги (или по соответствующим ма­шинограммам).

Источник:
http://printscanner.ru/pbu-5-98/

ПБУ 5/01 «учет материально-производственных запасов»

«Расчет», N 1, 2002

ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, начинает действовать с 1 января 2002 г. Оно распространяется на все юридические лица, за исключением кредитных и бюджетных организаций. Эта статья напомнит вам об основных изменениях, связанных с этим ПБУ.

Новое Положение заменило ранее действовавшее ПБУ 5/98 с тем же названием. Оно отличается от предыдущего весьма незначительно. Его появление объясняется прежде всего переходом организаций на новый План счетов, в котором отсутствуют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также расширено использование счетов 15 и 16.

Использовать метод учетных цен (при помощи счетов 15 и 16) теперь можно не только для учета материалов, но и при приобретении товаров для перепродажи. Поэтому изменены даже названия счетов. Прежний счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» переименован в «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» теперь называется «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Область применения

В ПБУ дается перечень активов, которые являются материально-производственными запасами (МПЗ). Это материалы, готовая продукция и товары.

Внимание! Данное ПБУ применяется только к учету готовой продукции и не должно использоваться для учета незавершенного производства, к которому относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, не сданная на склад, не прошедшая предусмотренных технологией испытаний или не полностью укомплектованная.

В новом ПБУ не упоминаются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Имущество, которое прежде считалось МБП, надо включать либо в основные средства, либо в материалы в зависимости от срока использования. При этом их стоимость больше не имеет значения. (О том, как поступить с МБП, имевшимися у организации на конец 2001 г., читайте на стр. 24.)

Внимание! Единицу измерения МПЗ организация выбирает самостоятельно. Теперь это может быть не только номенклатурный номер, но и партия, одно наименование товара (например, папки) и т.п. (п.3 ПБУ).

Оценка материалов

К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости (п.5 ПБУ), которая, как и прежде, складывается из всех затрат по покупке производственных запасов, за исключением НДС и других возмещаемых расходов.

В фактическую стоимость не включаются общехозяйственные расходы. Кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Примечание. Учитывать МПЗ можно по фактической себестоимости (на счете 10) и по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16). Учетную цену МПЗ организация может устанавливать самостоятельно. Например, исходя из фактической себестоимости материалов за предыдущий период. В учетной политике надо указать, как организация определяет учетные цены.

Внимание! Следует обратить внимание и на учет процентов по кредитам и займам, использованным для приобретения МПЗ. В фактические затраты теперь включаются именно начисленные проценты вне зависимости от факта оплаты. Так что споров этот момент больше не вызывает.

Однако увеличивают стоимость МПЗ проценты, которые начислены до их принятия к бухгалтерскому учету. После этого они, как и раньше, относятся к операционным расходам (см. пример в статье «ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).

Довольно часто цена МПЗ по договору выражена в условных денежных единицах, приравненных к доллару США. Поэтому порядок учета суммовых разниц постоянно волнует бухгалтеров.

Внимание! Теперь суммовые разницы включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ при условии, что они возникли до принятия МПЗ к учету (п.6 ПБУ).

Как поступить в ситуации, когда суммовые разницы возникли после оприходования МПЗ, однозначно не решено: списывать ли их на себестоимость продукции или относить на финансовые результаты. Тем не менее использование 15-го и 16-го счетов позволяет бухгалтерам без проблем включать суммовые разницы в себестоимость после оприходования МПЗ. Объясним это на примере.

Пример. В феврале 2002 г. ЗАО «Тема» приобрело партию материалов. Их стоимость по договору — 6000 долл. США (в том числе НДС — 1000 долл. США), оплата производится в рублях. «Тема» расплатилась с поставщиком после того, как материалы были приняты к учету.

Бухгалтер «Темы» учитывает материалы с использованием счетов 15 и 16. Учетная цена этой партии материалов — 130 000 руб. Предположим, что сальдо по счетам 10 и 16 на 1 февраля равно нулю и другие материалы не закупались.

  • на дату оприходования материалов — 29,3 руб/USD;
  • на дату оплаты материалов — 29,4 руб/USD.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

на дату оприходования материалов

Дебет 10 Кредит 15

  • 130 000 руб. — оприходованы материалы по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60

  • 146 500 руб. ((6000 USD — 1000 USD) x 29,3 руб/USD) — отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

  • 29 300 руб. (1000 USD x 29,3 руб/USD) — отражен НДС;

на дату списания материалов в производство

Дебет 20 Кредит 10

  • 130 000 руб. — материалы списаны в производство по учетной цене;

на дату оплаты материалов

Дебет 60 Кредит 51

  • 176 400 руб. (6000 USD x 29,4 руб/USD) — перечислены деньги поставщику;

Дебет 15 Кредит 60

  • 500 руб. ((29,4 руб/USD — 29,3 руб/USD) x 5000 USD) — увеличена фактическая себестоимость материалов (отражена отрицательная суммовая разница);

Дебет 19 Кредит 60

  • 100 руб. ((29,4 руб/USD — 29,3 руб/USD) x 1000 USD) — увеличена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 29 400 руб. (29 300 + 100) — принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 16 Кредит 15

  • 17 000 руб. (146 500 — 130 000 + 500) — отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 16

  • 17 000 руб. — отклонение в стоимости материалов списано на себестоимость.

Таким образом суммовая разница включена в себестоимость.

Внимание! С нового года МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств и другого имущества, оцениваются также, как и запасы, полученные по договору дарения: исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ). Рыночная цена — это та стоимость, по которой МПЗ могут быть проданы на дату их оприходования.

Раньше затраты по доставке МПЗ, приобретенных за плату, и приведение их в состояние, пригодное для использования, включались в их фактическую себестоимость. Новое ПБУ распространило этот порядок также на материалы, внесенные в уставный капитал, полученные безвозмездно и по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (п.11 ПБУ).

Пример. ЗАО «Тема» — учредитель ООО «Лира». В качестве вклада в уставный капитал ЗАО «Тема» внесло материалы, стоимость которых — 10 000 руб. За доставку материалов транспортной организации уплачено 600 руб. (в том числе НДС — 100 руб.).

Бухгалтер ООО «Лира» должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

  • 10 000 руб. — получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 60

  • 500 руб. (600 — 100) — отражена сумма транспортных расходов;

Дебет 19 Кредит 60

  • 100 руб. — учтена сумма НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 Кредит 51

  • 600 руб. — оплачен счет транспортной организации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 100 руб. — произведен налоговый вычет.

Транспортные расходы бухгалтер должен распределить по партиями и наименованиям поступивших материалов (товаров) в зависимости от того, что принимается за единицу учета запасов в организации. Это позволит определить себестоимость каждой такой величины.

Раскрытие информации в отчетности

Примечание. На конец отчетного года бухгалтер должен отразить МПЗ в балансе организации исходя из выбранного способа оценки запасов при их списании.

Способы остались прежние, за исключением того, что раньше их называли методами:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

МПЗ, которые морально устарели, частично или полностью потеряли первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость снизилась, надо показать в активе баланса на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Прежде такого резерва не было. В указанных случаях МПЗ отражались в годовом балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы на финансовые результаты.

Примечание. Теперь создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей организации надо тогда, когда текущая рыночная стоимость материальных ценностей ниже их фактической себестоимости. Делается это перед составлением годового баланса. Для учета сумм данного резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 14

  • создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Затем, в начале следующего года резерв списывается:

Дебет 14 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

  • списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ отдельно по каждому из наименований. Поясним это на примере.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2002 г. на балансе ЗАО «Тема» числятся 500 кв. м тротуарной плитки. Фактическая себестоимость 1 кв. м — 300 руб. Фактическая себестоимость партии плитки — 150 000 руб. (500 кв. м x 300 руб/кв. м).

К концу года рыночная цена на плитку этой марки снизилась до 250 руб. за 1 кв. м. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва равна 25 000 руб. ((300 руб. — 250 руб.) x 500 кв. м).

В учете бухгалтер ЗАО «Тема» сделал следующие записи:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 14

  • 25 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В балансе за 2002 г. материалы будут показаны по текущей рыночной стоимости — 125 000 руб. (250 руб. x 500 кв. м). Убыток в размере 25 000 руб. от снижения их стоимости надо указать в Отчете о прибылях и убытках за 2002 г.

В январе 2003 г. бухгалтер спишет сумму резерва:

Дебет 14 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

  • 25 000 руб. — списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т.д.

В бухгалтерской отчетности с учетом критерия существенности надо указать информацию (п.27 ПБУ):

  • о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
  • о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
  • о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
  • о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Внимание! Показатель признается существенным и приводится в отчетности отдельно, если его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет 5 процентов и более.

Информацию о нем бухгалтеру надо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Источник:
http://wiseeconomist.ru/poleznoe/28029-5/01-uchet-materialno-proizvodstvennyx-zapasov