Схемы консолидации с ВГО на примерах

Схемы консолидации с ВГО на примерах

Рассмотрим на примерах основные схемы консолидации отчетности на предприятиях. Для начала рассмотрим, какие же общества подлежат консолидации, а какие нет.

Подлежат консолидации:

  1. ДЗО, где ГК владеет 100%;
  2. ДЗО, где ГК владеет более 50%;
  3. ДЗО, где ГК владеет от 20 до 50%;
  4. Ассоциированные компании, где ГК не владеет долей напрямую, но на деятельность которых оказывает существенное влияние инвестор. Под существенной долей понимается (IAS 28):
    • а. Инвестор владеет более 20% акций с правом голоса;
    • б. Инвестор участвует в совете директоров;
    • в. Есть технологическая зависимость.

Не подлежат консолидации:

ДЗО, где ГК владеет менее 20% и не оказывает существенного влияния на деятельность ДЗО.

Примеры составления консолидированного баланса

Случай первый — ГК владеет 100% ДЗО

Консолидация происходит в несколько этапов:

Этап 1. Элиминировать балансовую стоимость инвестиций ГК в ДЗО и капитал ДЗО, принадлежащий ГК.

Пример:

Инвестиции в ДЗО выделяются из строки баланса «Долгосрочные финансовые вложения» в отдельную строку. Таким образом, потребуется ввод первоначальных остатков на плане счетов УУ, где будут выделены соответствующие инвестиции как в ГК, так и в ДЗО.

Этап 2. Учет внутригрупповых оборотов (ВГО).

Примеры ВГО

  1. Выполнение работ и оказание услуг одной компании группы другой: ГК оказала ДЗО услуги на 50 тыс. руб. В таком случае в консолидированном ОПУ и ДДС необходимо уменьшить у компании ГК – выручку на 50 тыс. руб. (и поступления в ДДС), у ДЗО – статью затрат на 50 тыс. руб. (и выплаты).
  2. Реализация товаров между компаниями группы: ГК продала ДЗО товары стоимостью 50 тыс. руб. за 70 тыс. руб. Проданные товары находятся в запасах ДЗО и не реализованы на сторону (имеет место нереализованная прибыль). Для элиминации ВГО выручка ГК должна быть уменьшена на 70 т.р., а себестоимость на 50 т.р. В балансе необходимо уменьшить в активе стоимость запасов, а в пассиве нераспределенную прибыль (отражен случай без дебиторской и кредиторской задолженности).
  3. Выдача и погашение займов и процентов по ним: ГК выдала займ ДЗО на 100 т.р., по которому были начислены проценты – 10 т.р. В ОПУ ГК и ДЗО необходимо уменьшить полученные и выданные займы на 10 т.р. В балансе выданный займ как актив ГК является пассивом как обязательством ДЗО.
  4. Выплата дивидендов: ДЗО выплатила дивиденды ГК в размере 10 т.р. В балансе корректировок производить не нужно, т.к. дивиденды представляют собой распределение нераспределенной прибыли, а ее увеличение у ГК сопровождается уменьшением в ДЗО. В ОПУ выплату дивидендов необходимо элиминировать.

Цифрами в отчетах обозначены операции из примера.

  1. Продажи ОС и НМА: ГК продала ДЗО оборудование за 8 т.р., первоначальная стоимость которого составляла 10 т.р., накопленная амортизация составила 4 т.р., оставшийся срок полезного действия – 5 лет. С точки зрения группы никакой продажи оборудования не было, в консолидированной отчетности ОС должен отражаться по первоначальной стоимости. Соответственно, прибыль от продажи оборудования и его стоимость необходимо элиминировать. В отчетном периоде оборудование находилось на балансе у ДЗО, и она начисляет амортизацию 8/5 = 1.6 т.р. в год, если бы ОС остался на балансе в ГК, амортизация составила бы (10-4)/5 = 1.2 т.р. Соответственно, элиминации подлежит сумма амортизации 0.4 т.р.
  1. Продажи товаров внешнему покупателю: Если часть товаров проданных ГК ДЗО будет реализована третьим лицам, тогда в балансе и ОПУ подлежит корректировке только та часть нераспределенной прибыли, которая осталась в нереализованных запасах.

Случай второй — ГК владеет более 50% ДЗО

Консолидация происходит в несколько этапов:

Этап 1. Элиминировать балансовую стоимость инвестиций ГК в ДЗО и капитал ДЗО, принадлежащий ГК.

Этап 2. Выделение доли меньшинства.

Пример №1 (прибыльная компания): ГК владеет 80% акций ДЗО. Чистые активы ДЗО составляют 100 т.р., доля в чистых активах ГК составляет 100 т.р.*80% = 80 т.р. Баланс будет иметь следующий вид:

Доля меньшинства в акционерном капитале равна 50*20% = 10 т.р.

Доля меньшинства в нераспределенной прибыли 60*20% = 12 т.р.

Пример №2 (убыточная компания):

Т.к. ДЗО несет значительные убытки, и доля меньшинства в нераспределенной прибыли (-28 т.р.) превышает долю меньшинства в капитале (10 т.р.), в консолидированной отчетности она равна 0. При условии ДЗО в последующие отчетные периоды такая прибыль будет относиться на увеличение чистых активов группы до момента покрытия ранее отнесенного превышения убытка (-18 т.р.) дочерней компании над долей меньшинства (п. 35 IAS 27)

Этап 2. Учет внутригрупповых оборотов (ВГО). Внутригрупповые обороты аналогичны 100% доле, однако в консолидированной отчетности необходимо выделять долю меньшинства.

Пример №3: Реализация товаров между компаниями группы: ГК владеет 80% ДЗО, 20% — доля меньшинства. ДЗО продала ГК товары стоимостью 50 тыс. руб. за 70 тыс. руб. Проданные товары находятся в запасах ГК и не реализованы на сторону (имеет место нереализованная прибыль). Для элиминации ВГО выручка ДЗО должна быть уменьшена на 70 т.р., а себестоимость на 50 т.р. В балансе необходимо уменьшить в активе стоимость запасов, а в пассиве нераспределенную прибыль. Так как ГК не полностью владеет ДЗО, прибыль доли меньшинства необходимо уменьшить на 20*0.2 = 4.

Случай третий — от 20 до 50%

Согласно методу долевого участия инвестиции в ассоциированную или зависимую компанию первоначально признаются по себестоимости. После первоначального признания ее (инвестиции) балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Источник:
http://programmist1s.ru/shemyi-konsolidatsii-s-primerami/

Консолидированная финансовая отчетность

Развитие рыночных отношений между государствами способствует выходу на международную арену групп взаимосвязанных компаний для привлечения новых инвесторов. Вследствие этого возникает необходимость предоставления заинтересованным лицам информации о финансовом положении крупных организаций в виде консолидированного отчета.

Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна

Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.

Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.

Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.

КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.

КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.

СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО

В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:

  • кредитные организации;
  • клиринговые организации;
  • НПФ — негосударственные пенсионные фонды;
  • компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах;
  • страховые компании, кроме сферы медицины;
  • управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, включая паевых;
  • иные группы компаний, перечень которых определяется законом.

Кем и для кого составляется консолидированная отчетность

КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:

  1. Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
  2. ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
  3. Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.

Состав и особенности КФО

КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.

Что содержит КФО:

  • весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
  • полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
  • информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.

Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.

При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.

Другие требования к консолидированной отчетности

  • Оценка отчетов дочерних предприятий должна выполняться по общим для всех принципам.
  • Отчет необходимо формировать на одном языке и в одной валюте (для РФ – русский и в рублях).
  • Должна соблюдаться достоверность всех сведений, порядок их представления. Ответственность за это несет руководитель головной фирмы.
  • Обязателен единый порядок и точный срок сдачи отчетности в головную организацию дочерними компаниями.
  • Должно выполняться требование сдачи отчетности абсолютно всеми участниками группы.
  • КФО должна иметь аудиторское заключение, которое подлежит представлению и раскрытию вместе с отчетностью.

ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете. Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.

Читайте также  Крупная сделка для ООО, Как посчитать какая сделка крупная для ООО, Протокол одобрения крупной сделки

Методы формирования КФО

Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.

Полная консолидация

Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.

Долевое участие

Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.

Метод объединения интересов

Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.

Комбинированная отчетность

Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.

Метод пропорциональной консолидации

Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.

Источник:
http://assistentus.ru/buhuchet/konsolidirovannaya-finansovaya-otchetnost/

Консолидация баланса группы компаний

Автор: Костюченко Н.С.

В статье рассмотрены принципы и критерии консолидации финансовой отчетности группы.

Принципы и критерии консолидации

В случае выявления Банком/Проверяющей компанией существенных экономических связей с заемщиком нескольких компаний необходимо проводить анализ финансового состояния всей группы. Для формирования целостного представления о состоянии бизнеса, имеющего сложную организационно-финансовую структуру, необходима консолидированная финансовая отчетность.

Компании являются экономически взаимосвязанными, если ухудшение финансового положения одной из компаний обуславливает или делает вероятным ухудшение финансового положения другой компании группы, что может послужить причиной неисполнения обязательств заемщика перед банком.

Экономическая взаимосвязь выявляется не только по признакам, указанным в ст.105 и 106 ГК РФ, но и по следующим критериям:

  • доля компании в совокупной выручке группы экономически взаимосвязанных компаний превышает определенный норматив, установленный банком, например, более 15% или 30%;
  • наличие у заемщика и компаний взаимных кредитов, займов — mzaem.ru, финансовых вложений и поручительств, предоставленных в отношении друг друга в объеме, превышающем определенный норматив, установленный банком, например, более 15% от общего объема операций заемщика, или превышающих среднемесячную выручку заемщика и т.д.;
  • компания является контрагентом заемщика, при этом ее доля в общем объеме дебиторской/кредиторской задолженности заемщика превышает определенный норматив, утвержденный банком, например, 30% или 50%;
  • иные признаки, на основании которых можно сделать вывод о том, что компания является частью единого бизнес-процесса;
  • совокупная сумма указанных обязательств заемщика составляет 10% от его чистых активов (Письмо ЦБ РФ «О расчете норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков» № 106-Т от 10.09.2004 г.).

Консолидированную отчетность целесообразно составлять как минимум за пять последних отчетных периодов. Можно выделить три метода консолидации:

Метод полной консолидации

Данный метод наиболее распространен. В его основе лежит концепция «единого предприятия»: холдинг (группа) рассматривается как одно юридическое лицо, так как активы, обязательства, доходы и расходы контролируются всей группой. При этом методе показатели консолидированной отчетности получаются суммированием показателей отчетности всех дочерних компаний за исключением (элиминация) результатов внутригрупповых операций (взаимных задолженностей и расчетов), таких как: дебиторская и кредиторская задолженности; займы и финансовые вложения; уставный капитал.

Метод пропорциональной консолидации

По отношению к совместной деятельности (в Международных стандартах финансовой отчетности — МСФО — используется термин «совместно контролируемые компании») применяется включение в консолидированную отчетность активов, обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля над такими предприятиями. Этот так называемая пропорциональная консолидация. Логика ее достаточно проста: с одной стороны, инвестор имеет право на свою долю активов, а с другой стороны – отвечает по обязательствам также в размере своей доли.

Метод долевого участия

Отчетность зависимых предприятий обычно консолидируют методом долевого участия. Принцип, который лежит в основе такой консолидации — это любое изменение в консолидированной отчетности инвестиций в зависимые предприятия на величину доли прибыли или убытка, причитающуюся инвестору за отчетный период. При этом сами показатели отчетности зависимого предприятия (активы, пассивы, доходы и расходы) в консолидированную отчетность не включаются, так как считается, что степень контроля для этого недостаточна.

Пример составления и анализа консолидированного баланса

Пример консолидированной отчетности группы компаний (Формы № 1 и Формы № 2) методом полной консолидации:

Источник:
http://www.riskovik.com/journal/stat/n10/otchetnost-gruppy/

Пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО

Рассмотрим на примере поэтапный процесс консолидации балансов материнской и дочерней компании, с учетом IFRS 3 «Объединения бизнесов» и IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Если вам уже знакомы стандарты, связанные с консолидацией финансовой отчетности и учетом групп компаний (IFRS 3 «Объединения бизнесов» и IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность»), вы, скорее всего, задавались вопросом: как составлять консолидированную финансовую отчетность шаг за шагом?

Попробуем сделать это на примере, разобравшись, что нужно делать и почему.

[см. также полный текст стандарта IFRS 3 и IFRS 10]

Рассмотрим следующую ситуацию:

Материнская компания Mommy Corp владеет 80% акций Baby Ltd с момента регистрации дочерней компании Baby Ltd.

Ниже приведен сводный отчет о финансовом положении материнской и дочерней компании по состоянию на 31 декабря 20X8 года.

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года.

Активы

Внеоборотные активы

Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

Отложенные налоговые активы

194 000

90 000

Оборотные активы

Прочая дебиторская задолженность

Денежные средства и их эквиваленты

113 000

57 000

Итого, активы

307 000

147 000

Капитал и обязательства

Капитал

Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании

200 000 акций (по 1 д.е.)

80 000 акций (по 1 д.е.)

Неконтролирующие доли участия (NCI)

-262 000

-125 000

Обязательства

Отложенные налоговые обязательства

Прочая кредиторская задолженность

Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев

-45 000

-22 000

Итого капитал и обязательства

-307 000

-147 000

Составим консолидированный отчет о финансовом положении Mommy Group по состоянию на 31 декабря 20X8 года. Показатель NCI (неконтролирующие доли участия, от англ. ‘non-controlling interest’) рассчитан как пропорциональная доля чистых активов Baby.

Обратите внимание, что в приведенному выше отчете о финансовом положении все активы отражены со знаком «+», а все обязательства — со знаком «-». Это сделано для того, чтобы было легче проверить отчет и выявить ошибки.

3 этапа консолидации балансового отчета.

Процедуры консолидации и их трехэтапный процесс описан здесь. Напомним эти этапы:

  • Объединение таких статей, как активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской компании со статьями ее дочерних компаний;
  • Взаимозачет (исключение):
    • балансовой стоимости инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию;
    • балансовой стоимости доли материнской компании в капитале каждой дочерней компании.
  • Исключение в полном объеме внутригрупповых активов и обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков, связанных с операциями между организациями группы.

Этап 1: Объединение балансов.

После того, как вы убедитесь, что активы и обязательства всех дочерних компаний указаны в отчетах по справедливой стоимости, и все прочие базовые условия соблюдены, вы можете объединять аналогичные статьи отчетов материнской и дочерних компаний.

Это не составляет труда, если материнская компания и дочерняя компания используют один и тот же формат отчета о финансовом положении — вы просто складываете ОС компаний, денежные средства компаний и т. д.

Но на практике, компании используют собственный формат для представления своего финансового положения, и поэтому консолидировать балансовые отчеты сложнее. Именно поэтому многие группы используют «консолидационные пакеты» (‘consolidation packages’), и бухгалтеры дочерних компаний должны заполнять их при подготовке собственных финансовых отчетов.

Поэтому, когда контролер группы компаний регулярно напоминает вам про заполнение консолидационного пакета, вы понимаете, почему это так важно.

В нашем примере, объединенные статьи выглядят следующим образом:

Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

Отложенные налоговые активы

Прочая дебиторская задол-
женность

Денежные средства и их эквиваленты

Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании

200 000 акций (по 1 д.е.)

80 000 акций (по 1 д.е.)

Нераспре-
деленная прибыль

Неконтроли
рующие доли участия (NCI)

Отложенные налоговые обязательства

Прочая креди-
торская задол
женность

Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев

Объединенные ОС в размере 210 000 д.е. =

Материнские ОС в размере 120 000 д.е. +

Дочерние ОС в размере 90 000 д.е.

Этап 2. Взаимозачет капитала.

После объединения подобных статей необходимо сделать взаимозачет (исключение) материнских инвестиций в дочернюю компанию (на балансе материнской компании) и долей материнской компании (на балансе дочерней компании).

И, конечно же, признать неконтролирующую долю участия и гудвил.

Первая часть проста — просто удалите инвестиции Mommy Corp в Baby Ltd (- 70 000 д.е.) и полностью удалите акционерный капитал Baby Ltd (+ 80 000 д.е.).

Поскольку существует некоторая доля миноритарных акционеров в размере 20%, вам необходимо удалить их пропорциональную долю в нераспределенной прибыли Baby Ltd, полученной после приобретения долей. Она составляет 9 000 д.е. (20% * 45 000 д.е.).

Но откуда мы знаем, что все нераспределенная прибыль Baby Ltd в размере 45 000 д.е. получена после приобретения?

В исходных данных нашего примера указано, что материнская компания владеет 80% акций Baby Ltd момента регистрации Baby Ltd, поэтому доля нераспределенной прибыли Baby была в полном объеме получена после приобретения.

В этом вопросе всегда будьте предельно осторожны, поскольку вы должны ОБЯЗАТЕЛЬНО отделить нераспределенную прибыль до приобретения, от нераспределенной прибыли после приобретения, но в данном примере мы не будем усложнять ситуацию.

Теперь вам нужно признать неконтролирующие доли и гудвил.

Mommy Corp владела 80% доли Baby Ltd, и поэтому доля неконтролирующих акционеров составляет 20% от чистых активов Baby Ltd.

Вопрос заключается в оценке неконтролирующей доли участия пропорционально доле чистых активов дочерней компании. На конец отчетного периода этот расчет выглядит так:

  • Чистые активы Baby Ltd составляют 125 000 д.е. по состоянию на 31 декабря 20X8 года, в том числе акционерный капитал материнской компании в размере 80 000 д.е. и нераспределенная прибыль — 45 000 д.е.
  • На 31 декабря 20X8 года неконтролирующая доля составляет 20% от чистых активов Baby в размере 125 000 д.е., то есть 25 000 д.е. Ее следует отразить в отчете со знаком минус, так как мы кредитуем неконтролирующую долю участия за счет собственного капитала.
Читайте также  Формула коэффициента финансирования по балансу

При первоначальном признании может возникнуть некоторый объем гудвила. Чтобы побольше узнать о признании гудвила, обратитесь к стандарту IFRS 3 «Объединения бизнесов».

Рассчитаем гудвил для нашего примера.

Не забывайте, что мы рассчитываем гудвил на основе значений на момент приобретения, а не 31 декабря 20X4 года.

  • Справедливая стоимость переданного вознаграждения. В этом случае мы просто берем инвестиции материнской компании в дочернюю компанию в размере 70 000 д.е.
  • Плюс неконтролирующая доля участия при приобретении. Мы не используем неконтролирующую долю, вычисленную выше, так как это оценка на 31 декабря 20X4 года. На момент приобретения сумма неконтролирующей доли участия равна 20% от чистых активов Baby в сумме 80 000 д.е. (только уставной капитал). Т.е. эта сумма равна 16 000 д.е.
  • После завершения поэтапного объединения бизнеса, вам необходимо будет добавить справедливую стоимость приобретенной ранее доли на дату приобретения, но в нашем примере это неприменимо.
  • Минус чистые активы Baby Ltd на момент приобретения: — 80 000 д.е.
  • Гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, составляет 6 000 д.е. (70 000 + 16 000 — 80 000).

Проводка по взаимозачету выглядит следующим образом (знак «+» означает дебетовую запись, знак «-» обозначает кредит):

Источник:
http://fin-accounting.ru/articles/2018/example-of-consolidation-ifrs-statements-of-financial-position

Методика составления консолидированного отчета о финансовом положении

Проданова И.А.,
доктор экономических наук,
профессор кафедры бухгалтерского учета
РЭУ им. Г.В. Плеханова,
Серопян В.Д.,
магистрант факультета
бизнеса РЭУ им. Г.В. Плеханова
Финансовый менеджмент,
№4 2015

В данной работе описана методика составления консолидированной отчетности и приведен пример ее реализации для компании ОАО «Юпитер».

Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» определенные группы компаний начиная с 2015 г. должны ежегодно представлять консолидированную финансовую отчетность, составленную в соответствии с положениями МСФО [1 ]. Компаниям, ранее не представлявшим консолидированную отчетность, необходимо наладить процесс составления отчетности, начиная с описания методики, заканчивая ее практическим применением. Оценивая теоретическую базу, имеющуюся на данный момент, можно сказать, что проблема составления консолидированной отчетности в основном рассматривается поверхностно. Основной акцент делается на процедурных вопросах составления консолидированной отчетности в контексте следования нормативному регулированию, выводы и рекомендации носят общий характер.

Рассмотрим методику составления консолидированной отчетности и пример ее реализации для компании ОАО «Юпитер».

Формирование консолидированного отчета о финансовом положении (далее — ОФП) группы компаний осуществляется поэтапно:

  1. построчное суммирование статей ОФП;
  2. определение чистых активов дочерних/ассоциированных компаний на отчетную дату;
  3. определение суммы гудвилла на отчетную дату;
  4. определение неконтролирующей доли участия на отчетную дату;
  5. выверка и исключение внутригрупповых расчетов и нереализованной прибыли в остатках;
  6. консолидационные корректировки;
  7. определение нераспределенной прибыли.

1. Построчное суммирование статей ОФП консолидируемых компаний

При составлении консолидированной финансовой отчетности методом полной консолидации финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний объединяются путем построчного суммирования аналогичных статей активов и обязательств (за исключением строк капитала) [2].

2. Определение чистых активов консолидируемых компаний на отчетную дату

На отчетную дату в отчетности дочерних компаний необходимо признать дополнительные расходы или доходы, возникающие в связи с амортизацией или списанием сумм переоценки активов (обязательств) компаний, оцененных по справедливой стоимости на дату приобретения, и соответствующие расходы или доходы по отложенному налогу на прибыль.

3. Определение суммы гудвилла на отчетную дату

Гудвилл при приобретении дочерней компании рассчитывается как сумма затрат материнской компании на приобретение и стоимости неконтролирующей доли участия в приобретаемой дочерней компании за вычетом приобретенных идентифицируемых активов и обязательств (чистых активов), оцененных по справедливой стоимости на дату приобретения.

Гудвилл, исчисленный на дату приобретения компании, на отчетную дату подлежит тестированию на обесценение [4].

4. Определение неконтролирующей доли участия группы на отчетную дату

Неконтролирующая доля участия представляется в консолидированном отчете о финансовом положении группы в составе раздела «Капитал», отдельно от капитала акционеров материнской компании группы [3].

Неконтролирующая доля участия признается в консолидированном ОФП до тех пор, пока неконтролирующая доля участия в накопленных убытках дочерней компании не станет равной или превышающей неконтролирующую долю участия на дату приобретения контроля над дочерней компанией.

По наступлении этого момента все дальнейшие убытки дочерней компании относятся только на долю группы, за исключением случаев, когда у неконтролирующей доли участия есть обязательство и возможность инвестировать дополнительные средства для покрытия убытков дочерней компании. Если в последующие периоды дочерняя компания получает прибыль, отражение неконтролирующей доли участия в капитале возобновляется только после того, как будет покрыта сумма убытка, ранее полностью признанного группой.

Неконтролирующая доля участия в совокупном доходе (расходе) компании рассчитывается по следующей формуле:

где НДУсд — доля неконтролируемых акционеров в совокупном доходе (расходе) дочерней компании группы за отчетный период;
СД — совокупный доход (расход) дочерней компании группы за период;
%К — доля владения группы дочерней компанией.

Доля неконтролируемых акционеров не учитывается при расчете совокупного дохода группы, а представляется в качестве справочной информации в строке «Совокупный доход (расход), приходящийся на неконтролирующую долю участия» после строки «Итого совокупный доход за период за вычетом налога» в консолидированном отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе.

5. Выверка и исключение внутригрупповых расчетов и нереализованной прибыли в остатках

Все остатки по расчетам между компаниями группы должны полностью исключаться. Исключение осуществляется на основании сумм выверенных внутригрупповых остатков на конец периода.

В соответствии с этим требованием исключаются все остатки дебиторской и кредиторской задолженности как по операциям реализации товаров (работ, услуг), так и по прочим операциям. Также компания обязана формировать записи по исключению внутригруппового дохода от реализации, отраженного компанией-продавцом, против расходов, признанных компанией-покупателем по соответствующей операции.

При исключении оборотов по внутригрупповым операциям НДС не корректируется, так как налоги рассчитываются в соответствии с российским налоговым законодательством и представляют собой расчеты между группой и третьими сторонами.

Нереализованная прибыль, возникающая при реализации товаров или передаче основных средств, нематериальных активов или прочих активов внутри группы с наценкой, должна быть полностью исключена из балансовой стоимости активов, отраженных в ОФП на отчетную дату [8].

При исключении нереализованной прибыли необходимо учитывать направление продажи:

1) если продавцом по внутригрупповым операциям является материнская компания, то нереализованная прибыль подлежит исключению через нераспределенную прибыль группы;

2) если продавцом по внутригрупповым операциям является дочерняя компания, то нереализованная прибыль исключается при расчете чистых активов.

6. Консолидационные корректировки

После исключения внутригрупповых расчетов, нереализованной прибыли в остатках и расчета доли меньшинства в капитале группы необходимо провести следующие консолидационные корректировки:

1) исключение капитала дочерних компаний против инвестиций группы и отражение гудвилла. При консолидации балансовая стоимость финансовых вложений материнской компании в дочернюю компанию и принадлежащая материнской компании часть капитала дочерней компании исключаются из консолидированного ОФП;

2) отражение обесценения гудвилла. Признанный на дату приобретения дочерней компании гудвилл не амортизируется.

Материнская компания должна тестировать гудвилл на обесценение на ежегодной основе [4]. Убыток от обесценения подлежит признанию, только если балансовая стоимость данной единицы превышает ее возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из:

  1. справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и
  2. ценности использования.

Обесценение признается в размере превышения балансовой стоимости над ее возмещаемой стоимостью;

3) отражение неконтролирующей доли участия;

4) корректировки прошлых отчетных периодов.

Для учета в суммах активов, обязательств и капитала в консолидированной финансовой отчетности на отчетную дату необходимо учитывать сумму корректировок прошлых отчетных периодов.

7. Расчет нераспределенной прибыли

В результате отражения всех консолидационных корректировок, затрагивающих счет нераспределенной прибыли (накопленного убытка) группы, на данном счете формируется сумма нераспределенной прибыли, приходящаяся на долю акционеров материнской компании, на отчетную дату.

Нераспределенная прибыль группы, отражаемая в консолидированной отчетности, представляет собой сумму следующих показателей:

  1. нераспределенная прибыль материнской компании;
  2. доля прироста чистых активов дочерних компаний, которыми владеет группа;
  3. консолидационные корректировки, оказывающие влияние на консолидированную прибыль группы;
  4. корректировки отчетности материнской компании в случае выявления ошибок, неучтенных статей и т.д.

Консолидация отчетности на примере группы компаний «Юпитер»

Материнская компания: ОАО «Юпитер»

Дочерняя компания: ОАО «Нептун» (70% акций принадлежит ОАО «Юпитер»)

31.12.2013 ОАО «Юпитер» приобрело 70% акций компании «Нептун» за 210 ООО. В результате был получен контроль над компанией «Нептун», и ее отчетность должна быть консолидирована.

По состоянию на 31.12.2013 справедливая стоимость здания составила 80 000 (балансовая — 50 000). Справедливая стоимость чистых активов компании «Нептун» на дату приобретения составила 170 000, балансовая стоимость чистых активов — 140 ООО. ОФП компании «Нептун» и оценка активов по справедливой стоимости по состоянию на 31.12.2013 представлены ниже:

Источник:
http://1-fin.ru/?id=950

Периметр консолидации отчетности по МСФО

Михаил Литвиненко,
доцент Высшей Школы Финансового Менеджмента Академии Народного Хозяйства при Правительстве РФ, к. э. н.

При формировании консолидированной отчетности по МСФО вопросы возникают неизбежно. Первый из них: данные каких предприятий группы следует включать в отчетность полностью, а каких лишь частично?

Вопросы по составлению консолидированной отчетности в России специалисты обсуждают уже давно. Но, несмотря на это, «узкие места» возникают снова и снова. Попытаемся преодолеть их вместе. В этом номере «Консультант» открывает цикл статей, посвященных тонкостям консолидации.

Прежде чем составлять консолидированную отчетность по международным стандартам, следует обозначить так называемый «периметр консолидации». Иначе говоря, нужно очертить круг компаний, которые образуют группу и в ее рамках установить правила консолидации.

В состав группы помимо материнской компании могут входить дочерние, ассоциированные или совместные организации. При этом следует принимать во внимание, что отношения внутри группы не всегда прозрачны, особенно в российских условиях. Так что вопрос о том, какие же компании образуют группу, может стать серьёзной проблемой для работников бухгалтерской службы холдинга.

Существует несколько методов объединения компаний в группу: полная консолидация, долевой метод учета и пропорциональная консолидация.

Дочерние компании: полная консолидация

Одна компания контролирует другую, если:

  • владеет (на праве собственности) более 50 процентами акций, имеющих право голоса;
  • фактически контролирует более 50 процентов акций, имеющих право голоса;
  • имеет возможность определять состав совета директоров;
  • может определять финансовую и хозяйственную политику общества на основании законодательного акта или соглашения;
  • обладает правом представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления (см. «Признаки контроля над компанией»).
Читайте также  Можно ли совмещать ИП и основную работу

Полная консолидация — это сведение финансовой отчетности всех компаний группы в одну. Это достигается построчным суммированием соответствующих показателей отчетных форм. То есть, показатели дочерней компании прибавляются к показателям материнской в полной сумме, даже если последней принадлежит менее 100 процентов голосующих акций «дочки».

Ассоциированные компании: долевой метод учета

Если же инвестор владеет менее 20 процентами голосующих акций, предполагается, что он не оказывает существенного влияния на компанию, кроме случаев, когда подобное влияние очевидно.

Признаки существенного влияния:

  • представительство в совете директоров или в ином органе управления;
  • участие в процессе принятия управленческих решений в компании;
  • наличие существенных операций между компанией-инвестором и компанией-объектом инвестирования;
  • обмен сотрудниками руководящего звена между контролируемой и контролирующей компаниями;
  • обмен важной технической информации между контролируемой и контролирующей компаниями.

Долевой метод учета обычно применяется в отношении ассоциированных компаний. Данные включают в виде показателей «Инвестиции в дочерние компании» и «Инвестиции в ассоциированные компании» в сводном балансе.

Данный метод позволяет отражать инвестиции в балансе по стоимости их приобретения. Параллельно проводят корректировку на долю инвестора в прибыли, полученной дочерней (ассоциированной) компанией после приобретения. Точно также отчет о прибылях и убытках инвестора включает в себя долю прибылей ассоциированной компании.

Совместные компании: пропорциональная консолидация

Понятие «совместная компания» содержится в МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». В соответствии с ним к любой схеме совместной деятельности применяется термин «совместная компания».

Совместные компании характеризуются, прежде всего, соглашением о совместной деятельности. Его заключают между собой две (или несколько) организации. Именно соглашение устанавливает совместный контроль. Компании, в учредительных документах которых нет договорного соглашения участников по установлению совместного контроля, не считаются совместными.

Как указано в МСФО 31, для учета и составления отчетности выделяют три типа совместного контроля:

  • совместно контролируемые операции;
  • совместно контролируемые активы;
  • совместно контролируемые компании.

Рассмотрим особенности каждого из типов совместных предприятий.

Совместно контролируемые операции

Такая форма совместной компании возникает при использовании ресурсов ее участников без учреждения обособленной финансовой структуры. Примером подобного объединения может служить случай, когда несколько участников соединяют свои ресурсы для разработки, производства или реализации какой-либо продукции.

Как правило, такая форма характерна для исследовательских и опытно–конструкторских работ, а также при строительстве сложных и ресурсоемких объектов. Каждый участник осуществляет свою часть исследовательского и производственного процесса. За это он получает определенную долю дохода при продаже результатов совместных операций (§ 8, 9 МСФО 31).

Пример 1

Компании «Судоверфь 1» и «Судоверфь 2» заключают соглашение об учреждении совместной компании по строительству танкера. Компания «Судоверфь 1» осуществляет строительство конструкции корабля. Компания «Судоверфь 2» производит полное оснащение морского судна. В договоре о совместной деятельности предусмотрено, в каком соотношении компании делят доходы от продажи корабля и расходы, связанные с его строительством.

Совместно контролируемые активы

В данном случае участники совместно контролируют, управляют и владеют активами, которые они специально выделили или приобрели для совместной деятельности. Активы используют для достижения оговоренных в договоре о совместной деятельности целей (§13-15 МСФО 31). Примером такого типа компаний может быть с овместная эксплуатация нефтепровода несколькими нефтяными предприятиями.

Совместно контролируемые компании

Совместная компания предполагает учреждение товарищества или предприятия иной организационно-правовой структуры, в которой каждый участник имеет свою долю участия.

Отличие подобной компании от остальных предприятий заключается в том, что на основании договора о совместной деятельности участники устанавливают контроль над всей работой организации. Достаточно часто подобные компании не ставят в качестве цели получение прибыли. Руководство такой организации действует не на основании Устава или иного аналогичного документа, а на основании доверенности, выданной ее участниками.

В § 19-24 МСФО 31 в качестве примера подобной компании рассмотрена такая ситуация. Предприятие начинает работу в другой стране или другом административном образовании на территории своей страны. При этом оно создает с местными органами власти или коммерческими структурами, действующими на территории данного государства или административного образования, совместное предприятие.

Пример 2

На основе договора о совместной деятельности компаниями «Регионсвязь», «Современные технологии» и администрацией Р-ской области учреждено простое товарищество «Р-связь». Договор устанавливает совместный контроль участников над экономической деятельностью компании «Р-связь». Компания «Р-связь» принимает обязательства, несет расходы, получает прибыль, от своего имени заключает договоры. Кроме того, она ведет бухгалтерский учет и составляет отчетность от своего имени. Каждый из участников сделал вложения в совместную компанию «Р-связь» либо в виде основных средств, нематериальных активов, материалов, либо в виде денежных средств. Каждый участник имеет право на часть результатов деятельности компании «Р-связь» в зависимости от условий, предусмотренных договором об учреждении простого товарищества.

Признаки контроля над компанией

1. Компания А покупает 60 процентов компании В и, соответственно, получает право на 60 процентов голосов на собрании акционеров. Компании А обладает контролем, несмотря на то, что 40 процентов голосов находятся в руках другой компании.

2. Компания А владеет 100 процентами предприятия оборонной сферы. Правительство назначает директоров предприятия. В данном случае компания А не обладает контролем, поскольку директора, назначенные правительством, могут не позволить проводить ее политику управления предприятием.

Получение контроля благодаря соглашению

Компания В покупает 40 процентов акций с правом голоса иностранной компании. Другие акционеры, владеющие 35 процентов ее акций, намерены предоставить фирме В право управлять их инвестициями на основе соглашения. В соответствии с этим документом фирма В получает голоса акционеров. В данном случае она получает контроль над компанией.

Контроль на основании законодательного акта

Фирма С является поставщиком электроэнергии. Правительство контролирует все тарифы продаж и закупочные цены на электроэнергию. Таким образом, правительство контролирует финансовую политику фирмы С и, следовательно, контролирует компанию.

Контроль голосов

Компания К приобретает 20 процентов акций предприятия. Структура его капитала обеспечивает фирме К 60 процентов голосов на собраниях акционеров. Компания К обладает контролем, несмотря на то, что 80 процентов акций находятся в руках других акционеров. Например, оставшиеся акции размыты между большим числом частных инвесторов, поэтому 20 процентов акций вполне достаточно для осуществления контроля над компанией.

Мнение

Состав группы «по собственному усмотрению»

Ирина Горячева, старший аудитор Группы компаний «Градиент Альфа»:

«На практике многие специалисты не включают в консолидированную отчетность дочерние компании, активы (прибыль) которых составляет менее 5 процентов от активов (прибыли) группы. При этом они основываются на профессиональном суждении и применении принципа существенности. В российском бухгалтерском учете принцип существенности имеет количественное (не менее 5 процентов), а не качественное выражение. В МСФО же уровень существенности количественно не определен. Поэтому специалисты разных компаний устанавливают его, исходя из конкретной ситуации. Слабый уровень профессиональной подготовки специалиста может отразиться на адекватности этих суждений. Это может привести к искажению отчетности и принятию пользователем неверных экономических решений».

Мнение

«Каждый из методов консолидации имеет свои плюсы и минусы»

Собрать данные для составления консолидированной отчетности можно различными способами. О плюсах и минусах каждого из них рассказал Игорь Дмитриев, старший специалист департамента международных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит».

— Игорь, чтобы составить консолидированную отчетность по МСФО, необходимо собрать данные со всех предприятий группы. При помощи каких методов это можно сделать?

— Практика выработала три подхода к подготовке консолидированной отчетности по МСФО. Наивысшую точность обеспечивает метод, при котором на каждом предприятии группы установлена специальная бухгалтерская программа. Все проводки, введенные в нее, отражаются как по российскому плану счетов, так и по плану счетов, разработанному для подготовки отчетности по МСФО.

— А затем данные бухгалтерских программ каждого предприятия просто сводятся воедино в центральном офисе?

— Нет, не просто. Для окончательного составления отчетности придется еще выполнить ряд дополнительных корректировок. Поэтому полностью автоматизировать процесс подготовки отчетности по МСФО невозможно.

Вообще, этот способ на этапе внедрения требует значительных расходов. Придется потратиться на хорошо продуманное программное обеспечение и обучить персонал с ним работать.

— Однако некоторые компании применяют другой способ — так называемый метод консолидационных таблиц. В чем он заключается?

— Каждое предприятие группы к отчетной дате заполняет специальные консолидационные таблицы. В них данные бухгалтерского учета представлены в унифицированной форме, которая едина для всех организаций, входящих в группу.

При таком методе сотрудники бухгалтерий на местах вообще не сталкиваются с МСФО. Их задача — заполнить таблицы, используя данные российского бухгалтерского учета. Всю работу по трансформации данных и подготовке консолидированной финансовой отчетности в этом случае ведут на центральном предприятии.

Этот метод не требует большого количества квалифицированного персонала. Однако опасность упущения важной для консолидации информации выше, чем при других способах.

— Может ли каждое предприятие группы самостоятельно формировать собственную отчетность по МСФО?

— Безусловно. Именно такой подход используют при третьем методе. Готовые отчеты финансовые службы предприятий передают в головную компанию. Ее сотрудники суммируют полученные данные и делают консолидационные корректировки.

Данный метод выгоден, когда в группу входят организации, доля головной компании в которых составляет не 100 процентов, а, скажем, 75 и менее. Способ позволяет каждой организации группы составлять свою отчетность по МСФО для самостоятельного привлечения инвесторов.

— Так какой же метод выбрать?

— Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки. А какой выбрать, зависит от размера компании, наличия квалифицированных кадров, программных средств и финансовых ресурсов.

Источник:
http://www.klerk.ru/buh/articles/20452/